Мсфо 14 сегментная отчетность. Иллюстративные раскрытия информации о сегменте

Журнал «Кадровое дело»

Настоящий пересмотренный Международный стандарт финансовой отчетности заменяет IAS 14 «Представление финансовой информации сегментом», который был утвержден Советом в измененном формате в 1994 г. Настоящий пересмотренный Стандарт был введен в действие в отношении финансовой отчетности, охватывающей периоды, начинающиеся 1 июля 1998 г. или после этой даты.

Параграфы 116 и 117 Международного стандарта IAS 36 «Обесценение активов», устанавливают определенные требования к раскрытию информации в финансовой отчетности об убытках от обесценения активов по сегментам.

ВВЕДЕНИЕ

Настоящий Стандарт („IAS 14 (пересмотренный)») заменяет Международный стандарт финансовой отчетности IAS 14 «Представление финансовой информации сегментом» („исходный IAS 14″). Международный стандарт IAS 14 (пересмотренный) вступает в силу в отношении учетных периодов, начинающихся 1 июля 1998 г. или после этой даты. Основными отличиями от исходного стандарта IAS 14 являются следующие:

Для вторичной основы сегментной отчетности компании Международный стандарт IAS 14 (пересмотренный) снимает требование исходного IAS 14 о представлении сегментных результатов и заменяет его требованием представления себестоимости основных средств и нематериальных активов, приобретенных в течение периода.

Основополагающие параграфы Стандарта, набранные жирным курсивом, должны читаться в контексте приводимых в данном Стандарте пояснительных материалов и рекомендаций по внедрению и в контексте Предисловия к Международным стандартам финансовой отчетности. Международные стандарты финансовой отчетности не предназначены для применения к несущественным статьям (см. параграф 12 Предисловия).

ЦЕЛЬ

Цель настоящего Стандарта — установить принципы представления в отчетах финансовой информации по сегментам — информации относительно различных типов товаров и услуг, производимых компанией, и различных географических районах, в которых она работает с тем, чтобы помочь пользователям финансовых отчетов:

Многие компании производят группы товаров или услуг, или работают в географических районах с разными нормами рентабельности, возможностями развития, перспективами на будущее, и рисками. Информация о разных типах товаров и услуг компании, и ее операциях в разных географических районах — часто называемая сегментной информацией — имеет значение для оценки рисков и прибыли диверсифицированной международной компании, но может быть неопределима из совокупных данных. Таким образом, сегментная информация широко рассматривается как необходимая для удовлетворения потребностей пользователей финансовых отчетов.

СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ

ОПРЕДЕЛЕНИЯ

Определения из других Международных стандартов финансовой отчетности

Операционная деятельность — основная, приносящая выручку деятельность компании и прочая деятельность, кроме инвестиционной и финансовой деятельности.

Учетная политика — это основополагающие принципы, методы, процедуры, правила и практика, принятые компанией для подготовки и представления финансовой отчетности.

Доходы — это валовой приток экономических выгод за период, возникающий в ходе основной деятельности компании, когда такой приток приводит к увеличению капитала, иному, чем за счет взносов акционеров.

Определения хозяйственного сегмента и географического сегмента

Хозяйственный сегмент — это отличимый составной элемент компании, занятый в производстве отдельного товара (предоставлении услуги) или группы связанных продуктов или услуг, подвергающийся рискам и получающий выгоды, иные, чем другие сегменты компании. При определении того, являются ли товары и услуги связанными, должны рассматриваться следующие факторы:

Географический сегмент — это отличимый составной элемент компании, занятый в производстве продуктов или предоставлении услуг в конкретной экономической среде, который подвергается рискам и получает доходы, отличные от рисков и доходов тех составных элементов, которые действуют в других экономических условиях. При определении географических сегментов должны учитываться следующие факторы;

Отчетный сегмент — это хозяйственный или географический сегмент, определенный на основе приведенных выше определений, для которого, согласно настоящему Стандарту, требуется представление сегментной информации.

Определения сегментной выручки, расходов, результатов, активов и обязательств

Выручка сегмента — это выручка, представленная в отчете о прибылях и убытках компании, которая непосредственно относится на сегмент, и соответствующая часть выручки компании, которая обоснованно может быть отнесена на сегмент, получаемая из операций со сторонами вне компании или от операций с другими сегментами этой же компании. Выручка сегмента не включает:

Выручка сегмента включает долю компании в прибылях или убытках ассоциированных компаний, совместных предприятий, или в других инвестициях, учтенных по методу участия, только если эти статьи включаются в консолидированную или итоговую выручку компании.

Выручка сегмента включает долю участника совместной деятельности в выручке совместно контролируемой организации, которая учитывается по методу пропорциональной консолидации в соответствии с IAS 31 «Финансовая отчетность об участии»в совместной деятельности.

Расходы сегмента — это расходы, возникающие в результате основной деятельности сегмента, которые непосредственно относятся к нему, и соответствующая часть расходов, которые могут быть отнесены к нему на разумной основе, в том числе расходы, относящиеся к продажам внешним клиентам и расходы, относящиеся к операциям с другими сегментами одной и той же компании. Расходы сегмента не включают:

[*Данный параграф был изъят Международным стандартом IAS 8. Это изъятие применяется в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2005 г. или после этой даты.]

Расходы сегмента включают долю совместного предпринимателя в расходах такой совместно контролируемой организации, которая учитывается по методу пропорциональной консолидации в соответствии с Международным стандартом IAS 31.

Для операций сегмента, носящих в основном финансовый характер, процентный доход и процентный расход может представляться в отчетах для целей отчетности сегмента как одна чистая сумма, только если эти статьи сводятся в консолидированных финансовых отчетах или финансовых отчетах компании.

Результаты сегмента — это выручка сегмента за вычетом его расходов. Результаты сегмента определяются до выполнения любых корректировок для доли меньшинства.

Активы сегмента — это активы, которые используются сегментом в его основной деятельности, и которые либо непосредственно относятся к нему, либо могут быть отнесены к нему на разумной основе.

Если результат сегмента включает процентный или дивидендный доход, его активы включают, соответственно, дебиторскую задолженность, инвестиции или другие производящие доход активы.

Активы сегмента не включают активы налога на прибыль.

Активы сегмента включают инвестиции, учтенные в соответствии с методом участия, только если прибыль или убыток от таких инвестиций включается в выручку сегмента. Активы сегмента включают долю совместного предпринимателя в операционных активах совместно контролируемого предприятия, которое учитывается по методу пропорциональной консолидации в соответствии с Международным стандартом IAS 31.

Активы сегмента определяются после вычитания соответствующих оценочных резервов, которые представляются как прямые зачеты в бухгалтерском балансе компании.

Обязательства сегмента — это те операционные обязательства, которые возникают в результате операционной деятельности сегмента, и которые либо непосредственно распределяются на сегмент, либо могут быть обоснованно отнесены на него.

Если результат сегмента включает процентный расход, то его обязательства включают соответствующие обязательства, содержащие проценты.

Обязательства сегмента включают долю совместного предпринимателя в обязательствах совместно контролируемой организации, которая учитывается по методу пропорциональной консолидации в соответствии с IAS 31.

Обязательства сегмента не включают обязательства по налогам на прибыль.

Учетная политика сегмента — это учетная политика, утвержденная для подготовки и представления финансовых отчетов группы, представляющей консолидированную финансовую отчетность, или компании, а также учетная политика, которая непосредственно относится к отчетности сегмента.

[*Данный параграф был изменен Международным стандартом IFRS 3. Это изменение применяется в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2005 г. или после этой даты.]

[*Данный параграф был изменен Международным стандартом IFRS 3. Это изменение применяется в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2005 г. или после этой даты.]

[*Данный параграф был изменен Международным стандартом IAS 16. Это изменение применяется в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2005 г. или после этой даты.]

[*Данный параграф был изменен Международным стандартом IAS 2. Это изменение применяется в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2005 г. или после этой даты.]

ОПРЕДЕЛЕНИЕ ОТЧЕТНЫХ СЕГМЕНТОВ

Первичный и вторичный форматы сегментной отчетности

Хозяйственный и географический сегменты

Отчетные сегменты

УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА СЕГМЕНТА

РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ

Первичный формат отчетности

[*Параграф 52A был включен Международным стандартом IFRS 5.]

[*Данный параграф был изменен Международным стандартом IAS 8. Это изменение применяется в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2005 г. или после этой даты.]

[*Данный параграф был изменен Международным стандартом IFRS 5. Это изменение применяется в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2005 г. или после этой даты.]

Вторичная сегментная информация

Иллюстративные раскрытия информации о сегменте

Прочие вопросы раскрытия

[*Параграфы 77-78 были изменены Международным стандартом IAS 8. Это изменение применяется в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2005 г. или после этой даты.]

ДАТА ВСТУПЛЕНИЯ В СИЛУ

Тема 4. Международные стандарты, определяющие состав и порядок представления финансовой отчетности (МСФО 1, 7, 14, 34, 29, 8)

4.1. МСФО 1 «Представление финансовой отчетности»

Целью МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» является обеспечение базы для представления финансовой отчетности общего назначения с тем, чтобы достичь сопоставимости как с собственной финансовой отчетностью компании за предшествующие периоды, так и с финансовой отчетностью других компаний. Данный стандарт устанавливает ряд требований к составлению и представлению финансовой отчетности, даются рекомендации по ее структуре и содержанию.

МСФО 1 применяется при предоставлении всей финансовой отчетности общего назначения, составляемой и представляемой в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности. Стандарт не применяется к сокращенной промежуточной финансовой информации.

МСФО 1 применяется всеми типами компаний, включая банки и страховые компании.

Финансовая отчетность представляет собой структурированное представление финансового положения компании и совершенных ею операций.

Целью составления финансовой отчетности является представление информации о финансовом положении компании, ее финансовых результатах деятельности и движении денежных средств, которая полезна широкому кругу пользователей при принятии ими экономических решений. Финансовая отчетность также показывает результаты управления ресурсами, доверенными руководству компании.

Для достижения этой цели финансовая отчетность обеспечивает информацию о следующих показателях компании: активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах, включая прибыли и убытки, и движении денежных средств.

Каждый компонент финансовой отчетности должен быть четко обозначен. Требования к финансовой отчетности:

• наименование отчитывающейся компании;
• охватывает ли финансовая отчетность отдельную компанию или группу компаний;
• отчетная дата или период, охватываемый финансовой отчетностью;
• валюта отчетности;
• уровень точности, использованный в представлении показателей финансовой отчетности.

Каждая существенная статья должна представляться в финансовой отчетности отдельно. Несущественные суммы должны объединяться с суммами аналогичного характера или назначения и не должны представляться отдельно.

Активы и обязательства не должны взаимозачитываться, за исключением случаев, когда это требуется или разрешается другим Международным стандартом финансовой отчетности.

Статьи доходов и расходов должны взаимозачитываться тогда и только тогда, если:

• МСФО требует или разрешает это;
• прибыли, убытки и соответствующие расходы, возникающие в результате таких же или аналогичных операций и событий, не являются существенными.

Сравнительная информация должна раскрываться в отношении предшествующего периода для всей числовой информации в финансовой отчетности.

Финансовая отчетность должна представляться как минимум ежегодно. Когда в исключительных обстоятельствах отчетная дата компании изменяется и годовая финансовая отчетность представляется за период большей или меньшей продолжительности, чем 1 год, компания должна раскрыть в дополнение к периоду, охваченному финансовой отчетностью:

• причину использования периода, отличного от 1 года;
• тот факт, что сравнительные суммы для отчетов о прибылях и убытках, об изменениях в капитале, о движении денежных средств и соответствующих примечаний несопоставимы.

Полный комплект финансовой отчетности включает следующие компоненты:

• баланс,
• отчет о прибылях и убытках,
• отчет об изменениях в капитале,
• отчет о движении денежных средств,
• учетная политика и пояснительные примечания.

Бухгалтерский баланс. МСФО 1 не предписывает порядок или формат, в котором статьи должны представляться в бухгалтерском балансе. Как минимум баланс должен включать линейные статьи, которые представляют:

• основные средства;
• нематериальные активы;
• финансовые активы;
• инвестиции, учтенные по методу участия;
• запасы;
• торговая и прочая дебиторская задолженность;
• денежные средства и их эквиваленты;
• торговая и прочая кредиторская задолженность;
• налоговые обязательства и требования;
• резервы;
• долгосрочные обязательства, включающие выплату процентов;
• доля меньшинства;
• выпущенный капитал и резервы.

Дополнительные линейные статьи, заголовки и промежуточные суммы должны представляться в балансе тогда, когда это требуется Международным стандартом финансовой отчетности или когда такое представление необходимо для достоверного представления финансового положения компании.

Каждая компания, основываясь на характере ее операций, должна представлять краткосрочные (оборотные) и долгосрочные (внеоборотные) активы и обязательства как отдельные разделы бухгалтерского баланса.

Компания должна раскрывать в балансе или примечаниях к нему:

• подклассы каждой из представленных линейных статей, классифицированных в соответствии с операциями компании.

для каждого класса акционерного капитала:

• количество разрешенных к выпуску акций;
• количество выпущенных и полностью оплаченных, а также выпущенных, но не полностью оплаченных акций;
• номинальную стоимость акций;
• выверку количества акций в обращении в начале и конце года;
• права, привилегии и ограничения, связанные с соответствующим классом, в том числе ограничения на распределение дивидендов и возмещение капитала;
• акции компании, принадлежащие самой компании или ее дочерним или ассоциированным компаниям;
• акции, зарезервированные для выпуска по договорам опциона или продажи, включая условия и суммы;
• описание характера и цели каждого резерва в рамках капитала владельцев.

Отчет о прибылях и убытках. Как минимум отчет о прибылях и убытках должен включать линейные статьи, которые представляют:

• выручку;
• результаты операционной деятельности;
• затраты по финансированию;
• долю прибылей и убытков ассоциированных компаний и совместных предприятий, учитываемых по методу участия;
• расходы по налогу на прибыль;
• прибыль или убыток от обычной деятельности;
• результаты чрезвычайных обстоятельств;
• долю меньшинства;
• чистую прибыль или убыток за период.

В отчете о прибылях и убытках должны представляться дополнительные линейные статьи, заголовки и промежуточные суммы, когда этого требует Международный стандарт финансовой отчетности или когда такое представление необходимо для достоверного представления финансового положения компании.

Стандартом регламентируется составление отчета о прибылях и убытках одним из двух методов: характера затрат или функции затрат.

В соответствии с методом характера затрат расходы объединяются в соответствии с их характером (например, амортизация, закупка материалов, транспортные расходы, заработная плата, затраты на рекламу и т. д.), и не перераспределяются в соответствии с их различным назначением внутри компании. Этот метод применяется в небольших компаниях, где не требуется распределения операционных расходов в соответствии с функциональной классификацией.

Второй метод «по назначению затрат» или «по себестоимости продаж» классифицирует расходы в соответствии с их назначением как часть себестоимости продаж, затрат на распространение или на ведение административной деятельности.

Выбор метода анализа затрат зависит как от исторических, так и от отраслевых факторов и от характера организации.

Компания должна представлять в отчете о прибылях и убытках или в примечаниях к нему следующую информацию:

• анализ доходов и расходов, используя классификацию, основанную на характере доходов и расходов или их назначении внутри компании;
• компании, классифицирующие расходы по назначению, должны раскрывать дополнительную информацию о характере расходов, включая амортизационные расходы и расходы на оплату труда;
• сумму дивидендов на акцию, объявленных или предложенных за период, охваченный финансовой отчетностью.

В виде отдельной формы финансовая отчетность должна раскрывать изменения в отношении величины капитала компании и его составляющих элементов, другую информацию, имеющую отношение к капиталу. Отчет об изменениях в капитале должен показывать:

• чистую прибыль или убыток за период;
• каждую статью доходов и расходов, прибыли и убытков, которая, согласно требованиям других МСФО, признается непосредственно в капитале;
• кумулятивный эффект изменений в учетной политике и корректировку фундаментальных ошибок.

Кроме того, компания должна представлять либо в данном отчете, либо в примечаниях к нему сведения:

• об операции капитального характера с владельцами и по распределению прибыли;
• о накопленной прибыли (убытке) на начало и конец отчетного периода, а также ее изменение за период;
• о сверке балансовой стоимости каждого класса акционерного капитала, эмиссионного дохода и вида резерва на начало и конец отчетного периода с отдельным раскрытием каждого их изменения.

Изменения в капитале за отчетный период отражают увеличение или уменьшение чистых активов, влияние отдельных факторов на динамику элементов, составляющих собственный капитал.

• с отражением всех изменений в капитале;
• с отражением изменений в капитале, отличных от тех, которые возникают в результате сделок с собственниками в отношении капитала компании и распределения доходов.

4.2. МСФО 7 «Отчет о движении денежных средств»

Компания обязана готовить отчет о движении денежных средств в соответствии с требованиями МСФО 7 и представлять его в качестве составной части своей финансовой отчетности за каждый отчетный период.

Стандарт использует и раскрывает следующие термины.

«Денежные средства» — это денежные средства в кассе и на расчетном счете компании.

«Эквиваленты денежных средств» — краткосрочные, высоколиквидные вложения, легко обратимые в определенную сумму денежных средств и подвергающиеся незначительному риску изменения их стоимости.

«Движение денежных средств (потоки денежных средств)» — поступления и платежи денежных средств и их эквивалентов.

«Операционная деятельность» — основная, приносящая выручку деятельность компании и прочая деятельность, отличная от инвестиционной и финансовой деятельности.

«Инвестиционная деятельность» — приобретение и продажа внеоборотных активов и других инвестиций, не относящихся к денежным эквивалентам.

«Финансовая деятельность» — деятельность, которая приводит к изменениям в размере и составе капитала и заемных средств компании.

Отчет о движении денежных средств должен представлять данные о движении денежных средств за период, классифицируя их по операционной, инвестиционной или финансовой деятельности.

Компания должна представлять данные о движении денежных средств от операционной деятельности, используя один из двух методов:

• прямой метод, при котором раскрывается информация об основных видах валовых денежных поступлений и платежей;
• косвенный метод, при котором чистая прибыль или убыток корректируются с учетом результатов операций неденежного характера, любых отложенных или начисленных прошлых и будущих денежных поступлений или платежей по основной деятельности и статей доходов или расходов, связанных с поступлением или выбытием денежных средств по инвестиционной или финансовой деятельности.

Поощряется использование компаниями прямого метода для представления потоков денежных средств. Этот метод обеспечивает информацию, необходимую для оценки будущих потоков денежных средств, которая отсутствует при использовании косвенного метода. При использовании прямого метода информация об основных видах валовых денежных поступлений и валовых денежных платежей может быть получена из учетных записей компании либо путем корректировки продаж, себестоимости продаж и других статей в отчете о прибылях и убытках с учетом изменений в запасах и операционной дебиторской и кредиторской задолженности в течение периода.

При использовании косвенного метода чистый поток денежных средств от операционной деятельности определяется путем корректировки чистой прибыли или убытка с учетом:

• изменений в запасах и операционной дебиторской и кредиторской задолженности в течение периода;
• неденежных статей, таких как износ, отчисления, отсроченные налоги, нереализованные прибыли и убытки по операциям с иностранной валютой, нераспределенные прибыли ассоциированных компаний и доля меньшинства;
• всех прочих стаей, результатом которых является движение денежных средств от инвестиционной и финансовой деятельности.

Данные о движении денежных средств от операционной, инвестиционной или финансовой деятельности могут представляться в отчетах по нетто-методу:

• денежные поступления и платежи отражаются от имени клиентов, когда движение денежных средств отражает, скорее, деятельность клиента, а не деятельность компании;
• денежные поступления и платежи по статьям, отличающимся быстрым оборотом, большими суммами и короткими сроками погашения.

Раскрытие этой информации может включать:

• сумму неиспользованных полученных кредитных средств, которые могут быть направлены на будущую операционную деятельность и на урегулирование инвестиционных обязательств, с указанием имеющихся ограничений по использованию этих средств;
• общие величины поступлений и платежей денежных средств в разбивке на операционную или финансовую деятельность, относящиеся к долям участия в совместных компаниях, данные о которых представляются по методу пропорциональной консолидации;
• общую величину поступлений и платежей денежных средств, представляющую увеличение операционных возможностей, отдельно от денежных поступлений и платежей, необходимых для поддержания этих возможностей;
• суммы денежных поступлений и платежей, возникающих от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности каждой отраженной в отчетах отрасли или географического сегмента.

4.3. МСФО 34 «Промежуточная финансовая отчетность»

Цель стандарта состоит в определении минимального содержания промежуточной финансовой отчетности и установлении принципов для признания и оценки в полной и сжатой финансовой отчетности за промежуточный период. Своевременная и надежная промежуточная отчетность повышает способность инвесторов, кредиторов и других лиц выяснить возможность создания компанией прибыли и потоков денежных средств, оценить ее финансовое состояние и ликвидность.

МСФО 34 не устанавливает, какие компании должны публиковать промежуточную финансовую отчетность. Стандарт рекомендует компаниям, чьи долговые или долевые ценные бумаги свободно обращаются на рынке, формировать промежуточную финансовую отчетность, по крайней мере, по состоянию на конец первой половины их финансового года. При этом представлять ее пользователям следует не позднее чем через 60 дней после окончания промежуточного периода.

Промежуточная финансовая отчетность — это финансовая отчетность, содержащая либо полный комплект финансовой отчетности, либо набор сжатых финансовых отчетов за промежуточный период.

Промежуточный период — это отчетный период короче полного финансового года.

Промежуточная финансовая отчетность предназначена для представления обновленной информации по сравнению с последним полным комплектом годовых финансовых отчетов. Она должна отражать новые виды деятельности, события и условия и не дублировать ранее представленную в отчетах информацию.

МСФО 34 предусматривает два возможных варианта представления промежуточной финансовой отчетности.

Первый вариант: промежуточная отчетность должна содержать полный комплект финансовых отчетов, предусмотренный МСФО 1. Формирование отчетности в этом случае должно соответствовать требованиям МСФО 1.

Второй вариант: промежуточная отчетность формируется в сжатом формате, который предполагает включение в отчет лишь названий разделов и промежуточных статей, содержащихся в последнем годовом отчете, и выборочных пояснительных примечаний. Дополнительные статьи или примечания должны включаться в том случае, если их пропуск может ввести в заблуждение пользователей финансовой информации.

Стандарт устанавливает минимальные компоненты промежуточной финансовой отчетности. Промежуточная финансовая отчетность должна включать как минимум следующее:

• сжатый бухгалтерский баланс,
• сжатый отчет о прибылях и убытках,
• сжатый отчет об изменениях в капитале,
• сжатый отчет о движении денежных средств,
• выборочные пояснительные примечания.

При составлении промежуточной финансовой отчетности компания должна применять ту же учетную политику, что и для составления годовых финансовых отчетов, за исключением изменений в учетной политике, произведенных после даты составления последних годовых финансовых отчетов, которые должны быть отражены в следующей годовой финансовой отчетности. Периодичность отчетности компании — годовая, полугодовая или квартальная — не должна влиять на оценку ее годовых результатов.

Промежуточная отчетность должна включать следующие промежуточные финансовые отчеты за периоды:

бухгалтерский баланс по состоянию на конец текущего промежуточного периода и сравнительный бухгалтерский баланс по состоянию на конец непосредственно предшествующего финансового года;

отчеты о прибылях и убытках за текущий промежуточный период и нарастающим итогом за текущий финансовый год в сравнении с отчетами о прибылях и убытках за сопоставимые промежуточные периоды предшествующего финансового года;

отчет об изменениях в капитале нарастающим итогом за текущий финансовый год в сравнении с отчетом за сопоставимый период года, непосредственно предшествующего финансового года;

отчет о движении денежных средств общим итогом за текущий финансовый год в сравнении с отчетом за сопоставимый период года, непосредственно предшествующего финансового года.

Принципы признания активов, обязательств, доходов и расходов для промежуточных периодов такие же, что и для годовой финансовой отчетности.

4.4. МСФО 14 «Сегментная отчетность»

Целью МСФО 14 «Сегментная отчетность» является установление принципов представления в отчетах финансовой информации по сегментам — информации о различных типах товаров и услуг, производимых компанией, и различных географических районах, в которых она работает, с тем чтобы помочь пользователям финансовых отчетов:

• лучше понять показатели работы компании в прошлых периодах;
• лучше оценить риски и прибыли компании;
• принимать более обоснованные решения относительно компании в целом.

Многие компании производят группы товаров или услуг или работают в географических районах с разными нормами рентабельности, возможностями развития, перспективами на будущее и рисками. Информация о разных типах товаров и услуг компании и ее операциях в разных географических районах имеет большое значение для оценки рисков и прибылей диверсифицированной международной компании. Таким образом, сегментная информация рассматривается как необходимая для удовлетворения потребностей пользователей финансовых отчетов.

МСФО 14 должен применяться компаниями, чьи долевые и долговые ценные бумаги свободно обращаются, а также компаниями, чьи долевые и долговые ценные бумаги находятся в процессе выпуска на открытых рынках ценных бумаг.

Стандарт выделяет два вида сегментов — хозяйственный и географический.

Хозяйственный сегмент — это выделяемый компонент компании, занятый в производстве отдельного товара (предоставлении услуг) или группы связанных продуктов или услуг, подвергающийся рискам и получающий выгоды иные, чем другие хозяйственные сегменты компании.

Товары и услуги являются взаимосвязанными, если наблюдается идентичность в их характере; характере производственных процессов; типе или классе клиентов; методах их распространения; требованиях регулирующей среды для определенных видов деятельности (например, банковской, страховой и др.)

Географический сегмент — это выделяемый компонент компании, занятый в производстве продуктов или предоставлении услуг в конкретной экономической среде, который подвергается рискам и получает доходы, отличные от рисков и доходов тех географических сегментов, которые действуют в других экономических условиях.

При определении географических сегментов должны учитываться следующие факторы: сходство экономических и политических условий; отношения между операциями в разных географических районах; сходство осуществляемых операций; специальные риски, связанные с операциями в конкретном районе; правила валютного контроля; валютные риски.

Географический сегмент может быть основан: по месту расположения производственных и сервисных мощностей и других активов компании; по месту расположения ее рынков и клиентов.

Доходы сегмента — это доходы, представленные в отчете о прибылях и убытках компании, которые непосредственно относятся на сегмент, и соответствующая часть доходов компании, которые обоснованно могут быть отнесены на сегмент.

Доходы сегмента подразделяются на доходы от операций с внешними клиентами и от операций с другими сегментами этой же компании.

В доходы сегмента не включаются результаты чрезвычайных обстоятельств, доходы от дивидендов и процентов (в том числе полученные от других сегментов), прибыль от инвестирования и от погашения долгов, если только сегмент не осуществляет операции финансового характера.

Расходы сегмента — это расходы, возникающие в результате основной деятельности сегмента, которые непосредственно относятся к нему, и соответствующая часть расходов, которые могут быть обоснованно распределены на сегмент.

Расходы сегмента подразделяются на расходы, относящиеся к продажам внешним клиентам, и расходы, относящиеся к операциям с другими сегментами этой же компании.

Расходы сегмента не включают: результаты чрезвычайных обстоятельств; проценты (в том числе от других сегментов); убытки от инвестирования и погашения долгов; долю компании в убытках ассоциированных, совместных и иных компаний, учтенных по методу участия; расходы по налогу на прибыль; общие административные расходы, относящиеся к компании в целом.

Результаты сегмента — это выручка сегмента за вычетом его расходов. Результаты сегмента определяются до выполнения любых корректировок для доли меньшинства.

Составление сегментной отчетности требует решения вопроса о том, какой формат сегментной отчетности должна выбрать компания в качестве основного (первичного). Выбор формы зависит от характера рисков и уровня прибыльности компании.

Если риски и прибыли компании определяются главным образом различиями в производимых товарах, работах, услугах, то первичной признается информация по хозяйственным сегментам. При этом вторичная информация раскрывается по географическим сегментам.

Если риски и прибыли компании определяются главным образом различиями в географических регионах деятельности, то первичной признается информация по географическим сегментам, а вторичной — по хозяйственным сегментам.

В тех случаях, когда компания находится под сильным влиянием хозяйственных и географических рисков и прибылей, в качестве первичного формата отчетности применяются хозяйственные сегменты.

Стандарт требует раскрытия значительных объемов информации в отношении первичных сегментов, а в отношении вторичных сегментов эти объемы сокращены.

Отчетным сегментом, согласно стандарту, является сегмент, информация о котором должна раскрываться в сегментной отчетности. Необходимое условие признания сегмента отчетным — большая часть доходов сегмента должна формироваться за счет продаж внешним покупателям. Кроме того, МСФО 14 содержит критерии признания отчетного сегмента.

Каждый хозяйственный или географический сегмент внутренней отчетности должен формировать самостоятельный отчетный сегмент, если:

• доходы от внешних и межсегментных операций составляют не менее 10 % суммарных внешних и внутренних доходов; или
• финансовый результат (прибыль или убыток) составляет не менее 10 % общего финансового результата всех сегментов; или
• величина активов составляет не менее 10 % величины активов всех сегментов.

Сегмент, признанный отчетным в предыдущем периоде, должен сохранять этот статус и в текущем периоде, даже если его доходы, расходы, активы не отвечают критериям признания.

МСФО 14 устанавливает требования к раскрытию сегментной информации дифференцированно по формам отчетности.

Стандарт предлагает отражение следующих моментов в отчетности в качестве первичного раскрытия: доходы от внешних клиентов; доходы от операций с другими сегментами; сегментный результат; балансовая сумма активов; сегментные обязательства; затраты на приобретение основных средств и нематериальных активов; расходы на амортизацию; неденежные расходы помимо отчислений на амортизацию; доля чистой прибыли или убытков и инвестиций по методу участия в ассоциированных компаниях или совместных предприятиях; сверка доходов, результатов, активов и обязательств.

Требования к раскрытию информации в отчетах на основании вторичного формата следующие:

• если первичным форматом компании являются хозяйственные сегменты, должна быть представлена информация: о доходах сегмента от внешних клиентов, общая балансовая сумма активов для каждого географического сегмента, суммарные затраты для приобретения основных средств и нематериальных активов;
• если первичным форматом компании являются географические сегменты (будь то основанные на расположении активов или расположении клиентов), должна быть представлена информация для каждого хозяйственного сегмента: о доходах сегмента от внешних клиентов, общая балансовая сумма активов, суммарные затраты для приобретения основных средств и нематериальных активов.

4.5. МСФО 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции»

Стандарт должен применяться для первичной финансовой отчетности (включая консолидированную финансовую отчетность) компании, которая составляет отчетность в валюте страны с гиперинфляционной экономикой.

Стандарт не устанавливает абсолютное значение темпа инфляции, когда она представляется переходящей в стадию гиперинфляции. На наличие гиперинфляции могут указывать типичные для такого процесса характеристики состояния экономической среды:

• население в целом предпочитает хранить свои сбережения в неденежной форме или в относительно стабильной иностранной валюте. Имеющиеся суммы в местной валюте немедленно инвестируются для сохранения покупательной способности;
• население в целом рассматривает денежные суммы не в местной валюте, а в относительно стабильной иностранной валюте. Цены могут указываться в этой иностранной валюте;
• продажи и покупки в кредит производятся по ценам, которые компенсируют предполагаемую потерю покупательной способности в течение срока кредита, даже если этот период непродолжителен;
• процентные ставки, заработная плата и цены связаны с индексом цен;
• совокупный рост инфляции за 3 года приближается или превосходит 100 %.

Для обеспечения сопоставимости показателей финансовой отчетности, составляемой в условиях гиперинфляции, МСФО 29 регламентирует пересчет стоимостных показателей отчетности за предыдущие периоды в денежных единицах, действующих на отчетную дату. Для пересчета показателей финансовой отчетности должен использоваться индекс цен, который наилучшим образом отражает изменения общей покупательной способности отчетной валюты. В большинстве стран для этой цели принято использовать индекс потребительских цен.

Правила пересчета показателей финансовой отчетности в условиях гиперинфляции, регламентируемые МСФО 29, различаются: для денежных и неденежных статей; статей, отраженных по фактической или восстановительной стоимости.

Денежными статьями являются деньги или активы и обязательства, предназначенные к получению или выплате деньгами. К денежным активам относятся денежные средства в кассе и на счетах в банке, дебиторская задолженность, соответствующая определению денежных статей, рыночные долговые бумаги и т. п. Денежные обязательства включают заемные средства, налоги к выплате, векселя к оплате, прочую кредиторскую задолженность, соответствующую определению денежных статей.

К неденежным статьям относятся: основные средства, нематериальные активы, материально-производственные запасы, долевые ценные бумаги, акционерный капитал, резервы, отложенные налоговые обязательства и требования и т. п.

Правила пересчета статей финансовой отчетности по МСФО 29 состят в следующем:

• денежные статьи не пересчитываются;
• неденежные статьи, учитываемые по фактической стоимости, пересчитываются с применением к ним индекса цен;
• неденежные статьи, учитываемые по восстановительной стоимости, по возможной цене продажи или рыночной стоимости, не подлежат корректировке, поскольку они уже выражены в единицах измерения, действующих на отчетную дату.

В финансовой отчетности должна раскрываться следующая информация:

• тот факт, что финансовая отчетность и соответствующие показатели за предыдущие периоды были пересчитаны с учетом изменений в общей покупательной способности отчетной валюты и, таким образом, представлены в единицах измерения, действительных на отчетную дату;
• составлена ли финансовая отчетность на основе фактической или восстановительной стоимости;
• название и уровень индекса цен на отчетную дату и изменения в индексе в течение текущего и предшествующего отчетных периодов.

Раскрытия, требуемые стандартом, необходимы для того, чтобы показать метод отражения результатов воздействия инфляции в финансовой отчетности.

4.6. МСФО 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских расчетах и ошибки»

Задача МСФО 8 состоит в установлении критериев выбора и изменения учетной политики, а также в определении требований по раскрытию информации о влиянии учетных оценок и ошибок на отчетные данные.

Требования по раскрытию информации об учетной политике установлены в МСФО 1 «Представление финансовой отчетности». Сфера применения МСФО 8 охватывает:

1. Выбор учетной политики или ее изменение.
2. Изменения учетных оценок.
3. Исправление ошибок, допущенных в предшествующих отчетных периодах.

Порядок отражения в отчетности налогов, связанных с ошибками/корректировками, относится к сфере действия МСФО 12 «Налоги на прибыль».

Согласно стандарту, учетная политика — это конкретные принципы, основы, условия, правила и практика, принятые компанией для составления и представления финансовой отчетности.

Выбранная компанией учетная политика должна применяться последовательно в последующие годы. Однако в последние годы в МСФО происходят значительные изменения правил, вводятся новые стандарты. Все это требует внесения дополнений и изменений в учетную политику компаний. Кроме того, при изменении внутренних обстоятельств организация может выбрать другой способ ведения учета, если в сложившихся обстоятельствах именно он будет более уместным и надежным относительно представления информации о финансовом положении и результатах деятельности компании. Такое изменение называется добровольным.

Изменение учетной политики может производиться ретроспективно и перспективно.

Ретроспективное применение (основной подход) — это применение новой учетной политики к сделкам, прочим событиям и обстоятельствам таким образом, как если бы она использовалась всегда. В результате сальдо нераспределенной прибыли на начало периода будет пересчитываться, равно как и сравнительные данные за предыдущий период.

Перспективное подход к изменению учетной политики предполагает, что новая учетная политика применяется только к сделкам, прочим событиям и обстоятельствам, произошедшим после даты изменения в учетной политике.

Согласно новой редакции МСФО 8, во многих случаях применение перспективного метода запрещено. Перспективный способ отражения изменений допускается только в случае изменений в бухгалтерских оценках.

Определение стоимости балансовых статей и статей отчета о прибылях и убытках часто основывается на оценках.

Оценка предполагает профессиональное суждение, основанное на самой свежей из доступной информации. Например, оценка может потребоваться для определения величины безнадежных долгов, степени обесценения, справедливой стоимости, срока полезного использования и размера обязательств по гарантийному обслуживанию.

Пересмотр оценки не связан с предыдущими периодами и не является исправлением ошибки.

Изменение учетной оценки — это процесс корректировки балансовой стоимости актива или обязательства, или корректировки целевого назначения актива.

Изменение базы оценки рассматривается как изменение учетной политики, а не изменение самой оценки.

Если разграничить изменение политики и изменение учетной оценки сложно, то принятое изменение трактуется как изменение учетной оценки.

Изменения учетных оценок, осуществленные в связи с получением новой информации или свершением новых событий, исправлением ошибок не являются.

Результат изменения в бухгалтерских оценках признается перспективно и включается в расчет прибыли или убытка в периоде:

• когда произошло изменение, если оно влияет только на данный период;
• когда произошло изменение и в будущих периодах, если оно влияет на настоящий и будущие периоды.

МСФО 8 охватывает также проблемы учета ошибок, обнаруженных в финансовой отчетности прошлых периодов.

Ошибки, допущенные в предшествующих отчетных периодах — это пропуски или искажения финансовой отчетности за предыдущие отчетные периоды.

Существенные пропуски в тексте или искажения отчетности определяются как существенные, если они могут оказать влияние на решения пользователей.

Пропуск информации, которая была доступной и которую следовало включить в отчетность, классифицируется как ошибка.

К ошибкам относятся: арифметические ошибки, неправильное применение учетной политики, недосмотр и неправильное толкование объекта, намеренное искажение.

Новые правила МСФО 8 допускают применение только ретроспективного пересчета, при котором результаты исправления ошибок включаются в сальдо нераспределенной прибыли на начало самого раннего из представленного периодов.

В случае невозможности определить влияние на отдельные периоды необходимо сделать пересчет начального сальдо по статьям для самого раннего периода, для которого это возможно. Если же и такой вариант не осуществим, т. е. невозможно установить кумулятивный эффект ошибки на начало текущего периода, следует применить перспективный пересчет с того периода, для которого это реально.

Информация об изменениях оценок подлежит раскрытию, за исключением тех случаев, когда их влияние определить не представляется возможным; при этом следует указать причины, по которым информация не раскрывается.

Финансовая отчетность не соответствует МСФО, если она содержит существенные ошибки.

Выводы

1. Целью МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» является обеспечение базы для представления финансовой отчетности общего назначения. Данный стандарт устанавливает ряд требований к составлению и представлению финансовой отчетности, даются рекомендации по ее структуре и содержанию.
2. Цель МСФО 34 «Промежуточная финансовая отчетность» состоит в определении минимального содержания промежуточной финансовой отчетности и установлении принципов для признания и оценки в полной и сжатой финансовой отчетности за промежуточный период.
3. МСФО 34 предусматривает два варианта представления промежуточной финансовой отчетности: полный комплект финансовых отчетов и сжатый формат.
4. Цель МСФО 7 «Отчет о движении денежных средств» заключается в требовании предоставления информации об исторических изменениях в денежных средствах и их эквивалентах посредством отчетов о движении денежных средств, в которых производится классификация поступлений и платежей денежных средств за период, получаемых от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.
5. Компания должна представлять данные о движении денежных средств от операционной деятельности, используя один из двух методов: прямой или косвенный.
6. Целью МСФО 14 «Сегментная отчетность» является установление принципов представления в отчетах финансовой информации по сегментам — информации о различных типах товаров и услуг, производимых компанией, и различных географических районах, в которых она работает, с тем чтобы помочь пользователям финансовых отчетов: лучше понять показатели работы компании в прошлых периодах; лучше оценить риски и прибыли компании; принимать более обоснованные решения относительно компании в целом.
7. Стандарт МСФО 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции» должен применяться для первичной финансовой отчетности (включая консолидированную финансовую отчетность) компании, которая составляет отчетность в валюте страны с гиперинфляционной экономикой.

Вопросы для самопроверки

1. В чем заключается цель составления финансовой отчетности?
2. Назовите основные требования, предъявляемые к составлению финансовой отчетности.
3. Каков состав финансовой отчетности в соответствии с МСФО 1? В чем заключаются требования, предъявляемые к составлению бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и отчета об изменениях в капитале?
4. В чем назначение отчета о движении денежных средств? Какие методы представления потоков денежных средств от операционной деятельности регламентированы МСФО 7?
5. Каковы цели составления промежуточной отчетности?
6. Какие варианты составления промежуточной финансовой отчетности предусматривает МСФО 34?
7. Каков состав промежуточной финансовой отчетности?
8. Поясните, каковы цели составления сегментной отчетности? Какие критерии используются при определении отчетных сегментов?
9. Дайте определение хозяйственному и географическому сегментам. Какие факторы должны быть учтены при их выделении?
10. Объясните, почему информированность финансовой отчетности возрастает при включении в нее информации, относящейся к отдельным сегментам.
11. Какие критерии лежат в основе признания первичного и вторичного форматов отчетности?
12. Укажите основные статьи, подлежащие раскрытию в соответствии с МСФО 14 для первичного и вторичного формата отчетности.
13. Назовите правила пересчета статей финансовой отчетности по МСФО 29.
14. Что понимается под учетной политикой по МСФО 8?
15. Каким образом можно вносить изменения в учетную политику, результаты изменений в бухгалтерских оценках и результаты пересчета ошибок прошлых периодов?

МСФО 14 посвящен исключительно вопросам раскрытия информации - о признании и оценке элементов отчетности речь в нем не идет.

В случае представления консолидированной финансовой отчетности и отдельных финансовых отчетов материнской компании, сегментная информация должна представляться только на основе консолидированной финансовой отчетности.

Цель МСФО 14 - установить принципы представления в отчетах финансовой информации по сегментам (информации относительно различных типов товаров и услуг, производимых компанией, и различных географических районах, в которых она работает), с тем чтобы помочь пользователям финансовых отчетов:

Понять показатели работы компании в прошлых периодах;

Оценить риски и прибыли компании;

Принимать более обоснованные решения относительно компании в целом.

Показатели рентабельности, возможности для развития (например, в связи с ростом населения), перспективы на будущее (например, вступление в ЕС, в ВТО), а также инвестиционные риски могут значительно отличаться в зависимости от хозяйственно-отраслевого или географического сегмента. Поэтому для оценки рисков и перспектив диверсифицированных компаний пользователям необходима сегментная информация, которая не всегда очевидна из сводных данных.

Многие компании производят группы товаров или услуг, или работают в географических районах с разными нормами рентабельности, возможностями развития, перспективами на будущее и рисками. Информация о разных типах товаров и услуг компании и ее операциях в разных географических районах, часто называемая сегментной информацией, имеет значение для оценки рисков и прибыли диверсифицированной международной компании, но может быть неопределима из совокупных данных.

Таким образом, сегментная информация широко рассматривается как необходимая для удовлетворения потребностей пользователей финансовых отчетов.

МСФО 14 должен применяться в полных комплектах публикуемой финансовой отчетности, которая соответствует Международным стандартам финансовой отчетности.

Полный комплект финансовой отчетности включает бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств, отчет, показывающий изменения в капитале, и примечания, как это предусмотрено в МСФО 1 «Представление финансовой отчетности».

МСФО 14 должен применяться компаниями, чьи долевые или долговые ценные бумаги свободно обращаются, и компаниями, находящимися в процессе выпуска долевых или долговых ценных бумаг на открытых рынках ценных бумаг. Такие компании называются «публичными» компаниями.

Если компания, чьи ценные бумаги свободно не обращаются, готовит финансовые отчеты, соответствующие Международным стандартам финансовой отчетности, такая компания поощряется к добровольному раскрытию информации по сегментам.

Если компания, чьи ценные бумаги свободно не обращаются, предпочитает добровольно раскрывать сегментную информацию в финансовых отчетах, соответствующих Международным стандартам финансовой отчетности, такая компания должна полностью соблюдать требования МСФО 14.

Если один финансовый отчет содержит как сводную финансовую отчетность компании, чьи ценные бумаги обращаются свободно, так и отдельные финансовые отчеты материнской или одной или нескольких дочерних компаний, сегментная информация должна представляться только на основе сводной финансовой отчетности.

Если дочерняя компания сама является компанией, чьи ценные бумаги свободно обращаются, она будет представлять сегментную информацию в своем отдельном финансовом отчете.

Аналогично, если один финансовый отчет содержит как финансовые отчеты компании, чьи ценные бумаги свободно обращаются, так и отдельные финансовые отчеты, составленные по методу долевого участия (ассоциированной компании или совместного предприятия), в которых компания имеет финансовый интерес, сегментная информация должна представляться только на основе финансовых отчетов компании.

Если ассоциированная компания или совместное предприятие, включенные в отчетность по методу долевого участия сами являются компаниями, чьи ценные бумаги свободно обращаются, они будут представлять сегментную информацию в своем собственном отдельном финансовом отчете.

Определения, используемые в МСФО 14

Определения из других Международных стандартов финансовой отчетности

Следующие термины используются в МСФО 14 в значениях, указанных в МСФО 8 «Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике» и МСФО 18 «Выручка»:

Операционная деятельность - основная, приносящая доход деятельность компании и прочая деятельность, кроме инвестиционной и финансовой деятельности;

Учетная политика - это основополагающие принципы, методы, процедуры, правила и практика, принятые компанией для подготовки и представления финансовой отчетности;

Доходы - это валовой приток экономических выгод за период, возникающий в ходе обычной деятельности компании, когда такой приток приводит к увеличению капитала, иному, чем за счет взносов акционеров.

Определения отраслевого сегмента и географического сегмента

Термин отраслевой сегмент и географический сегмент применяются в МСФО 14 в следующих значениях:

Отраслевой сегмент - это выделяемый компонент компании, который участвует в производстве отдельного товара или услуги или группы связанных товаров или услуг, и который подвержен рискам и прибылям, отличным от рисков и прибылей других отраслевых сегментов. При определении того, являются ли товары и услуги связанными, должны рассматриваться следующие факторы:

Характер товаров или услуг;

Характер производственных процессов;

Тип или класс клиента для товаров или услуг;

Методы, использованные для распространения товаров или предоставления услуг;

Если это применимо, характер регулирующей среды, например банковские, страховые и коммунальные предприятия;

Географический сегмент - это выделяемый компонент компании, который участвует в производстве товаров или услуг в конкретной экономической среде, и который подвержен рискам и прибылям, отличным от рисков и прибылей компонентов, действующих в других экономических условиях. При определении географических сегментов должны учитываться следующие факторы:

Сходство экономических и политических условий;

Отношения между операциями в разных географических районах;

Близость операций;

Специальные риски, связанные с операциями в конкретном районе;

Правила валютного контроля;

Лежащие в основе валютные риски;

Отчетный сегмент - это отраслевой или географический сегмент, определенный на основе приведенных выше определений, для которого согласно настоящего стандарта требуется представление сегментной информации.

Факторы, перечисленные для определения отраслевых и географических сегментов, приведены в произвольном порядке.

Один отраслевой сегмент не включает товары и услуги со значительно отличающимися рисками и прибылями. Тогда, как могут возникать расхождения в отношении одного или нескольких факторов в определении отраслевого сегмента, предполагается, что товары и услуги, включенные в один отраслевой сегмент, должны быть сходны относительно большинства факторов.

Точно так же географический сегмент не включает операции в экономических средах со значительно различающимися рисками и прибылями. Географическим сегментом может быть одна страна, группа из двух или более стран или регион внутри страны.

Доминирующие источники рисков влияют на то, как организуются и управляются большинство компаний. Таким образом, МСФО 14 предусматривает, что организационная структура компании и ее внутренняя система финансовой отчетности являются основой определения ее сегментов. Риски и прибыли компании зависят как от географического расположения ее операций (где производится ее продукция или где базируется ее деятельность по предоставлению услуг), так и от расположения ее рынков (где ее продукция продается или предоставляются ее услуги). Определение разрешает, чтобы географический сегмент был основан на месте:

Расположения производственных и сервисных мощностей и других активов компании;

Расположения ее рынков и клиентов.

Организационная структура компании и ее структура внутренней отчетности обычно будут предоставлять доказательства того, является ли основным источником географических рисков расположение ее активов (происхождение ее продаж) или расположение ее клиентов (назначение продаж). Соответственно компания рассматривает эту структуру для того, чтобы определить, на чем должны основываться ее географические сегменты: на расположении ее активов или на расположении ее клиентов.

Определение состава отраслевого или географического сегментов предполагает определенную долю субъективного решения. При принятии такого решения управление компании учитывает цель представления финансовой информации по сегменту и качественные характеристики финансовых отчетов, как они определены в «Принципах подготовки и составления финансовой отчетности». Эти качественные характеристики включают следующие понятия: уместность, надежность и сопоставимость во времени финансовой информации, представляемой в отчетах относительно различных групп товаров и услуг компании, о ее операциях в конкретных географических районах, и полезность информации для оценки рисков и прибылей компании в целом.

Определения сегментного дохода, расходов, результатов, активов и обязательств

С целью достоверного представления информации по сегментам МСФО 14 использует дополнительные термины в следующих значениях значениях:

Доходы сегмента - это доходы, представленные в отчете о прибылях и убытках компании, которые непосредственно относятся на сегмент, и соответствующая часть доходов компании, которая обоснованно может быть отнесена на сегмент, получаемая из операций со сторонами вне компании или от операций с другими сегментами этой же компании;

Расходы сегмента - это расходы, возникающие в результате операционной деятельности сегмента, которые непосредственно распределяются на него, и соответствующая часть расходов, которые могут быть обоснованно распределены на сегмент, в том числе расходы, относящиеся к продажам внешним клиентам и расходы, относящиеся к операциям с другими сегментами одной и той же компании;

Результаты сегмента - это доходы сегмента за вычетом его расходов. Результаты сегмента определяются до выполнения любых корректировок для доли меньшинства;

Активы сегмента - это те операционные активы, которые используются сегментом в его операционной деятельности, и которые либо непосредственно распределяются на сегмент, или могут обоснованно относиться на сегмент;

Обязательства сегмента - это те операционные обязательства, которые возникают в результате операционной деятельности сегмента, и которые либо непосредственно распределяются на сегмент либо могут быть обоснованно отнесены на него;

Учетная политика сегмента - это учетная политика, утвержденная для подготовки и представления финансовых отчетов группы или компании, а также учетная политика, которая непосредственно относится к отчетности сегмента.

Доходы сегмента

Доходы сегмента не включают:

Процентный или дивидендный доход, включая проценты, полученные на авансы или ссуды другим сегментам, если только операции сегмента не носят главным образом финансового характера;

Прибыли от продажи инвестиций или прибыли от погашения долгов, если только операции сегмента не носят главным образом финансового характера.

Доходы сегмента включают долю компании в прибылях или убытках ассоциированных компаний, совместных предприятий, или других инвестициях, учтенных по методу участия, только если эти статьи включаются в сводный доход или доход компании.

Доходы сегмента включают долю совместного предпринимателя в доходах совместно контролируемого предприятия, которая учитывается по методу пропорциональной консолидации в соответствии с МСФО 31 «Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности».

Расходы сегмента

Расходы сегмента не включают:

Результаты чрезвычайных обстоятельств;

Проценты, в том числе проценты на авансы или ссуды от других сегментов, если только операции сегмента не носят в основном финансовый характер;

Убытки от продаж инвестиций или убытки от погашения долгов, если только операции сегмента не носят в основном финансовый характер;

Долю компании в убытках ассоциированных компаний, совместных предприятий, или других инвестициях, учтенных по методу участия;

Отчисления налога на прибыль;

Общие административные расходы, расходы головной конторы, и прочие расходы, возникшие на уровне компании и относящиеся к компании в целом.

Однако затраты иногда возникают на уровне компании от имени сегмента. Такие затраты являются расходами сегмента, если они относятся к операционной деятельности сегмента, и могут быть непосредственно распределены или обоснованно отнесены на сегмент.

Расходы сегмента включают долю совместного предпринимателя в расходах совместно контролируемого предприятия, которое учитывается по методу пропорциональной консолидации в соответствии с МСФО 31.

Для операций сегмента, носящих в основном финансовый характер, процентный доход и процентный расход может представляться в отчетах для целей отчетности сегмента как одна чистая сумма, только если эти статьи сводятся в сводных финансовых отчетах или финансовых отчетах компании.

Если результат сегмента включает процентный или дивидендный доход, его активы включают соответственные дебиторские задолженности, инвестиции или другие производящие доход активы.

Активы сегмента

Активы сегмента не включают активы налога на прибыль.

Активы сегмента включают инвестиции, учтенные в соответствии с методом участия, только если прибыль или убыток от таких инвестиций включается в доходы сегмента. Активы сегмента включают долю совместного предпринимателя в операционных активах совместно контролируемого предприятия, которое учитывается по методу пропорциональной консолидации в соответствии с МСФО 31.

Активы сегмента определяются после вычитания соответствующих скидок, которые представляются как прямые зачеты в бухгалтерском балансе компании.

Обязательства сегмента

Если результат сегмента включает процентный расход, то его обязательства включают соответствующие обязательства, содержащие проценты.

Обязательства сегмента включают долю совместного предпринимателя в обязательствах совместно контролируемого предприятия, которое учитывается по методу участия в соответствии с МСФО 31.

Обязательства сегмента не включают обязательства по налогам на прибыль.

Определения доходов сегмента, его расходов, активов и обязательств включают суммы таких статей, которые непосредственно распределяются на сегмент, и суммы таких статей, которые могут быть обоснованно отнесены на него. Компания рассматривает свою систему внутренней финансовой отчетности как отправную точку для определения тех статей, которые могут быть непосредственно распределены или обоснованно отнесены на сегменты, то есть, предполагается, что суммы, которые были идентифицированы с сегментами для целей внутренней финансовой отчетности, непосредственно распределяются или обосновано относятся на сегменты для целей измерения доходов отчетного сегмента, его расходов, активов и обязательств.

В некоторых случаях, однако, доходы, расходы, актив или обязательство могут относиться на сегмент для внутренней финансовой отчетности на основе, понятной для управления компании, но представляющейся субъективной, спорной или трудной для понимания для внешних пользователей финансовых отчетов. Такое распределение не представляло бы собой обоснования, согласно определениям доходов сегмента, его расходов, активов и обязательств в настоящем стандарте. И наоборот, компания может предпочесть не распределять какую-либо статью дохода, расходов, актива или обязательства для целей внутренней финансовой отчетности, несмотря на то что для этого имеется основание. Такая статья распределяется согласно определений доходов сегмента, его расходов, активов и обязательств, приведенных в МСФО 14.

Примеры активов сегмента включают краткосрочные активы, которые используются в операционной деятельности сегмента, основные средства, активы, которые являются предметом финансовой аренды (МСФО 17 «Аренда»), и нематериальные активы. Если конкретная статья амортизации включается в расходы сегмента, соответствующий актив также включается в активы сегмента. Активы сегмента не включают активы, использованные для общих целей компании или головной конторы. Активы сегмента включают операционные активы, которые делят между собой два или более сегментов, если для распределения существует надежное основание. Активы сегмента включают деловую репутацию, которая непосредственно распределяется на сегмент или может быть обосновано отнесена на него, а расходы сегмента включают соответствующую амортизацию деловой репутации.

К примерам обязательств сегмента относятся торговые и прочие дебиторские задолженности к погашению, начисленные обязательства, авансовые платежи клиентов, резервы на гарантийное обслуживание продукции и прочие претензии, относящиеся к предоставлению товаров и услуг.

Обязательства сегмента не включают заемные средства, обязательства по активам, которые являются предметом финансовой аренды (МСФО 17), и прочие обязательства, которые были приняты скорее для финансовых, чем для операционных целей. Если процентные расходы включаются в результат сегмента, то соответствующее обязательство, содержащее проценты, включается в обязательства сегмента.

Обязательства сегментов, чьи операции не носят в основном финансового характера, не включают заемные средства и аналогичные обязательства, потому что результат сегмента представляет операционные, а не чисто финансовые прибыль или убыток. Кроме того, в силу того, что фондовые обязательства часто выпускаются на уровне головной конторы в масштабах всей компании, часто невозможно непосредственно распределить или обоснованно отнести обязательство, содержащее проценты, на сегмент.

Оценка активов и обязательств

Оценка активов и обязательств сегмента включает корректировки основных балансовых сумм отдельных активов и обязательств сегмента компании, приобретенной при объединении компаний. Сегмент компании, учтенный как покупка, даже если эти корректировки делаются только для целей подготовки сводных финансовых отчетов и не записываются ни в финансовые отчеты материнской компании, ни в отдельные финансовые отчеты дочерней компании. Точно так же, если основные средства подверглись переоценке после приобретения в соответствии с альтернативным методом учета, разрешенным МСФО 16, измерения активов сегмента отражают эти переоценки.

Некоторые указания для распределения затрат могут быть найдены в других Международных стандартах финансовой отчетности. Например, МСФО 2 «Запасы» дает указания по распределению и отнесению затрат на запасы, МСФО 11 «Договоры подряда» дает указания по распределению и отнесению затрат на договоры. Эти указания могут быть полезными при распределении или отнесении затрат на сегменты,

МСФО 7 «Отчеты о движении денежных средств» дает указание относительно того, должны ли банковские овердрафты включаться в качестве компонента денежных средств или должны представляться как заемные средства.

Доходы сегмента, его расходы, активы и обязательства определяются до того, как ликвидируются внутригрупповые сальдо и внутригрупповые операции, что происходит в процессе сведения. Исключение делается тогда, когда такие внутригрупповые сальдо и операции происходят между компаниями группы в рамках одного сегмента.

Тогда как учетная политика, используемая при подготовке и представлении финансовых отчетов компании в целом, также является фундаментальной учетной политикой сегмента, учетная политика сегмента включает, кроме того, политику, которая относится специально к отчетности сегмента, такую, как определение сегментов, метод ценообразования межсегментных передач, и основа для распределения доходов и расходов на сегменты.

Определение отчетных сегментов

Первичный и вторичный форматы сегментной отчетности

Доминирующий источник и характер рисков и прибылей компании должны определять будут ли первичным форматом сегментной отчетности отраслевые сегменты или географические. Если риски и нормы прибыли компании главным образом зависят от различий в производимых товарах и услугах, ее первичным форматом для представления сегментной информации должны быть отраслевые сегменты, при этом вторичная информация представляется по географическому признаку. Точно так же, если риски и нормы прибыли компании в основном зависят от того факта, что она работает в разых странах или разных географических зонах, ее первичным форматом для представления сегментной информации должны быть географические сегменты, при этом вторичная информация будет представляться для групп соответствующих товаров и услуг.

Обычно определение наиболее значимых рисков и различающихся уровней рентабельности осуществляется исходя из структуры внутренней отчетности компании.

Как правило, внутренняя отчетность структурируется так, чтобы обеспечить руководство информацией, которая позволяет оптимально контролировать каждую существенную часть бизнеса, будь то по видам продукции или по географическим регионам. Эта информация также будет небезынтересна пользователям.

Выбор первичной и вторичной основы сегментации зависит от основных источников и характера рисков и прибыльности компании.

Если на риски и нормы прибыли компании главным образом влияют различия в производимых товарах и предоставляемых услугах, тогда в качестве первичных сегментов используются хозяйственно-отраслевые сегменты;

Если на риски и нормы прибыли компании главным образом влияет география ее деятельности, тогда в качестве первичных сегментов используются географические сегменты.

При этом вторичная основа сегментации - та, которая не стала первичной.

Внутренняя организационная и управленческая системы компании, а также ее система внутренней финансовой отчетности совету директоров и генеральному директору обычно должны составлять основу для выявления доминирующего источника и характера рисков и отличающихся норм прибыли, с которыми сталкивается компания.

Для определения того, какой формат отчетности будет для компании первичным, а какой вторичным, используются следующие правила:

Компания должна использовать отраслевые сегменты в качестве первичного формата отчетности и географические сегменты - в качестве вторичного формата отчетности, когда риски и нормы прибыли компании находятся под сильным влиянием как различий в производимых товарах и услугах, так и различий в географических районах своей деятельности1 ;

Если внутренняя организационная и управленческая структура и ее система внутренней финансовой отчетности совету директоров и генеральному директору не основываются ни на отдельных продуктах или услугах, а также на группах связанных продуктов/услуг, ни на географии, директора и управление компании должны определять, с чем в большей степени связаны риски и нормы прибыли компании с производимыми товарами и услугами или географическими районами ее деятельности, и только после этого должны выбрать, какие сегменты, отраслевые или географические, использовать в качестве первичного формата сегментной отчетности.

Для большинства компаний основной источник рисков и прибылей определяет то, как компания организована и управляется. Организационная и управленческая структуры компании и ее система внутренней отчетности обычно дает наилучшее доказательство относительно основного источника рисков и прибылей компании для целей ее сегментной отчетности. Таким образом, за редким исключением компания будет представлять сегментную информацию в своих финансовых отчетах на той же основе, что во внутренних отчетах для высшего руководства. Ее вторичный источник рисков и прибылей становится ее вторичным форматом сегментной отчетности.

«Матричное» представление - как отраслевых, так и географических сегментов, в качестве первичного формата сегментной отчетности с полными раскрытиями сегмента на каждой основе - часто будет обеспечивать полезную информацию, если риски и нормы прибыли компании сильно зависят как от различий в производимых товарах и услугах, так и от различий в географических районах, где действует компания. МСФО 14 не требует, но и не запрещает «матричное представление».

В некоторых случаях организация и внутренняя отчетность компании может развиваться в направлениях, не связанных ни с различиями в производимых типах товаров и услуг, ни с географическими районами, в которых работают компании. Например, внутренняя отчетность может быть организована только юридическим лицом, это приводит к тому, что внутренние сегменты состоят из групп несвязанных товаров и услуг. В таких необычных случаях, сегментные данные внутренней отчетности не будут отвечать цели МСФО 14. Соответственно МСФО 14 требует, чтобы директора и управление компании определяли, от чего больше зависят риски и нормы прибыли компании - от товаров/услуг или от географического расположения, и выбирали отраслевые или географические сегменты в качестве первичной основы сегментной отчетности компании.

Цель определения сегментов состоит в достижении необходимой степени сопоставимости с другими компаниями, улучшении доходчивости итоговой информации, и удовлетворении выраженных потребностей инвесторов, кредиторов и других пользователей в информации о рисках и прибылях, связанных с товарами/услугами и географическим расположением.

Сегментная информация (выдержка)

Сегментная информация основывается на двух форматах: первичном, который отражает управленческую структуру группы, и вторичном, который ориентирован на виды банковских продуктов. Первичная сегментация, соответствующая распределению ответственности и географии деятельности, отвечает структуре управления группой. Основная отрасль, в которой работает группа, это кредитная. Управление этим видом деятельности осуществляется по трем географическим регионам. Прочие виды деятельности, главным образом, банковские продукты, управляются из единого центра на глобальной основе. Вторичный формат сегментации, по видам продукции, представлен шестью категориями (сегментами).

Отраслевой и географический сегменты

Для целей внешней отчетности отраслевой и географический сегменты компании должны быть теми организационными подразделениями, по которым информация представляется совету директоров и генеральному директору для оценки прошлых показателей деятельности подразделения, и принятия решений относительно будущего распределения ресурсов.

Если внутренняя организационная и управленческая структура и ее система внутренней финансовой отчетности совету директоров и генеральному директору не основываются ни на отдельных товарах или услугах или на группах связанных товаров/услуг, ни на географии, тогда директора и управление компании должны выбирать отраслевые или географические сегменты в качестве первичного формата на основании своей оценки. Это возможно когда одни отражают первичный источник рисков и прибылей компании, а другие представляют вторичный формат отчетности. В этом случае директора и управление компании должны определять свои отраслевые и географические сегменты для внешней финансовой отчетности на основании признаков, перечисленных в определении, данном в МСФО 14, а не на основе своей системы внутренней финансовой отчетности совету директоров и генеральному директору.

Руководствоваться в выборе первичного формата сегмента директора и управление компании должны следующими правилами:

Если один или несколько сегментов, представленных во внутренней отчетности совету директоров и управлению, является отраслевым или географическим сегментом на основании признаков, перечисленных в определениях МСФО 14, он не должен далее сегментироваться;

Для сегментов внутренней отчетности совету директоров и управлению, которые не отвечают определениям МСФО 14, управление компании должно рассмотреть возможность следующего более низкого уровня внутренней сегментации, которая обеспечивает представление информации по товарным направлениям и услугам или по географическим направлениям;

Если такой сегмент внутренней отчетности более низкого уровня отвечает определению отраслевого или географического сегмента на основе признаков МСФО 14, к этому сегменту должны применяться критерии для определения отчетного сегмента, подлежащего представлению в отчетах.

Согласно МСФО 14 большинство компаний будут определять свои отраслевые и географические сегменты как организационные подразделения, информация для которых представляется совету директоров (в особенности контролирующим директорам без управленческих функций, если таковые имеются). Кроме этого информация представляется генеральному директору (самому высокопоставленному лицу, принимающему решения, которое в некоторых случаях может быть представлено группой из нескольких человек).

Эта информация представляется для оценки прошлых показателей деятельности подразделения и для принятия решений относительно будущего распределения ресурсов.

Такой подход обращения к организационной и управленческой структурам компании, к ее системе внутренней финансовой отчетности для определения отраслевых и географических сегментов компании для целей внешней отчетности иногда называется «управленческим подходом». Организационные компоненты, для которых представляет внутренняя информация, иногда называются «операционными сегментами».

Существует два подхода к географической сегментации:

Исходя из расположения активов;

Исходя из расположения клиентов.

Выбор того или иного подхода к сегментации зависит от обстоятельств. Основные правила подхода к сегментации представлены в таблице 1.

МСФО 14 - это единственный стандарт, который содержит норму, касающуюся существенности.

Отчетные сегменты

Два или более существенно похожих отраслевых или географических сегмента внутренней отчетности могут объединяться в один отраслевой или географический сегмент.

Два или более отраслевых или географических сегмента существенно похожи в следующем случае:

Они показывают схожие долгосрочные финансовые показатели;

Они похожи по всем факторам из определения установленного МСФО 14.

Л.И. Черникова, независимый эксперт, к.э.н.

МСФО 14 «Сегментная отчетность» должен применяться «пуб­личными» компаниями, чьи акции или долговые ценные бумаги на­ходятся в свободном обращении, а также компаниями, находящи­мися в процессе выпуска в обращение своих акций или долговых ценных бумаг. Сферой применения данного стандарта в первую оче­редь являются диверсифицированные компании с разнообразными видами деятельности, отдельные подразделения которых функцио­нируют в различных географических регионах. Финансовые резуль­таты деятельности, инвестиционные риски, степень монополизации рынка и уровень конкурентной борьбы могут значительно отличать­ся в зависимости от того, в какой сфере бизнеса и в каком географи­ческом регионе функционирует подразделение компании.

С учетом названных обстоятельств для оценки рисков предпри­нимательской деятельности, будущих экономических выгод, а так­же перспектив развития диверсифицированных компаний пользо­вателям финансовой отчетности помимо информации, содержащейся в формах финансовой отчетности (балансе, отчете о прибылях и убыт­ках, отчетах о движении денежных средств и об изменениях капита­ла), необходимы дифференцированные данные, раскрывающие фи­нансовые результаты деятельности по ее отдельным направлениям. Решению этой задачи и посвящен МСФО 14.

МСФО 14 указывает на то, что, представляя финансовую отчет­ность компании, следует обобщить информацию относительно раз­личных типов производимых товаров и услуг и географических районов, в которых она работает, с тем чтобы помочь пользователям финансовых отчетов:

лучше понять показатели работы компании в предыдущие пе­риоды;

точнее оценить риски и прибыли компании;

принимать более обоснованные решения относительно ком­пании в целом и ее отдельных подразделений.

МСФО 14 (как и МСФО 34 «Промежуточная финансовая отчет­ность», который будет рассмотрен в подразделе 13.3) посвящен ис­ключительно вопросам раскрытия информации, о признании и об оценке элементов отчетности в нем речь не идет.

Сегментация информации означает детализацию, разбивку инфор­мации, представленной в финансовой отчетности:

по типам товаров и услуг;

географическим регионам, в которых работает компания.

Стандарт вводит понятия отраслевого (хозяйственного) и геогра­фического сегментов.

Отраслевой сегмент - это выделяемый компонент компании, уча­ствующий в производстве отдельного товара или услуги или группы связанных товаров и услуг, который подвержен рискам и прибылям, отличным от рисков и прибылей других хозяйственных сегментов.

Географический сегмент - это выделяемый компонент компании, участвующий в производстве товаров или услуг в конкретной эконо­мической среде, который подвержен рискам и прибылям, отличным от прибылей и рисков сегментов, действующих в других экономи­ческих условиях. Географическим сегментом могут быть экономи­ческий регион внутри страны, страна, группа стран.

В случае представления консолидированной финансовой отчетности и отдель­ных финансовых отчетов материнской компании сегментная информация должна представляться на основе консолидированной отчетности.

В сегментной отчетности должна раскрываться информация о доходах, расходах, активах, обязательствах и результатах сегмента. Она будет достоверной и сопоставимой лишь в том случае, если учетная политика сегмента не будет отличаться от учетной политики компании. В оценку активов и обязательств сегмента включаются все корректировки, связанные с переоценкой и другими процедура­ми, предусмотренными МСФО. В случаях консолидации при состав­лении сегментной отчетности в расчет не принимаются взаимные зачеты и погашения внутригрупповых операций.

Под доходом сегмента МСФО 14 понимает доходы, которые не­посредственно связаны с деятельностью сегмента, а также часть до­ходов компании, которые обоснованно могут быть отнесены на дан­ный сегмент.

Доходы сегмента подразделяются на доходы, полученные от вне­шних клиентов и от операций с сегментами своей компании.

Не включаются в доходы сегмента результаты чрезвычайных со­бытий, доходы от дивидендов и процентов (в том числе полученные от других сегментов), прибыли от продажи инвестиций или от пога­шения долгов, если только сегмент не осуществляет операции фи­нансового характера.

Расходы сегмента - это непосредственно распределяемые на сегмент расходы по его операционной деятельности, а также соот­ветствующая часть расходов, которые могут быть обоснованно рас­пределены на сегмент. Расходы сегмента подразделяются на расхо­ды, относящиеся к продажам внешним клиентам и к операциям с сегментами своей компании.

В расходы сегмента не включаются: результаты чрезвычайных со­бытий; суммы процентов, убытки от продажи инвестиций и пога­шения долгов, если сегмент не занимается преимущественно фи­нансовой деятельностью; доля компании в убытках ассоциирован­ных, совместных и иных компаний, учтенных по методу долевого участия; расходы по налогу на прибыль; административно-управлен­ческие расходы компании. Активы сегмента - это активы, которые:

Используются сегментом в его операционной деятельности;

Непосредственно распределяются на сегмент или могут обо­снованно относиться на сегмент.

Активы сегмента включают:

1) текущие активы, используемые в операционной деятельности1

сегмента;

2) основные средства;

3) активы, являющиеся объектами финансовой аренды (см МСФО 17);

4) нематериальные активы;

5) инвестиции, отображенные в бухгалтерском учете по методу долевого участия (но лишь в том случае, если прибыль или убыток от таких инвестиций включены в доходы сегмента);

6) долю в операционных активах совместной компании, которая учитывается по методу пропорциональной консолидации (методу учета по долевому участию) (см. МСФО 31);

7) деловую репутацию (гудвилл), непосредственно относящуюся или обоснованно распределенную на сегмент;

8) операционные активы, совместно используемые двумя или более сегментами, при наличии обоснованного подхода к их распре­делению.

Активы, используемые в общих корпоративных интересах ком­пании или в интересах ряда отчетных сегментов, между ними, как правило, не распределяются и отражаются в сегментной отчетности общими суммами (например, активы по налогу на прибыль и объек­ты основных средств, используемые центральным аппаратом).

Стоимость активов сегмента должна отражать результаты пере­оценок, выполненных после их приобретения в соответствии с тре­бованиями МСФО. Кроме того, в соответствии с МСФО 36 в сег­ментной отчетности следует раскрыть информацию об убытках от обесценения активов.

Обязательства сегмента - это обязательства, связанные с опера­ционной деятельностью сегмента, которые можно непосредственно распределить на данный сегмент либо обоснованно отнести на него. Обязательства компании, связанные с деятельностью ряда сегмен­тов, между ними не распределяются и отражаются в сегментной от­четности компании общей суммой.

Результаты сегмента - это доходы сегмента за вычетом его расхо­дов. По экономической сути они являются прибылью сегментов.

Не все выделенные хозяйственные и географические сегменты должны признаваться отчетными. Согласно стандарту отчетным является сегмент, информация о котором должна раскрываться в сегментной отчетности. Необходимое условие признания сегмента отчетным: большая часть доходов сегмента должна формироваться за счет продаж внешним покупателям.

Кроме того, МСФО 14 содержит следующие критерии признания отчетного сегмента:

Доходы от внешних продаж этого сегмента и от операций с другими сегментами составляют не менее 10% общих доходов

всех сегментов;

Его финансовый результат (прибыль или убыток) составляет не менее 10% общего финансового результата всех сегментов;

Величина активов этого сегмента составляет не менее 10% ве­личины активов всех сегментов.

Если хозяйственный или географический сегмент не соответствует ни одному из приведенных критериев, он может быть для целей со­ставления сегментной отчетности:

Выделен как отчетный (несмотря на недостаточную существен­ность его показателей);

Объединен с другим хозяйственным или географическим сегмен­том;

Не выделен как отчетный. В этом случае показатели сегмента будут включаться в нераспределенные статьи отчетности ком­пании.

В том случае, если суммарный внешний доход отчетных сегмен­тов составляет менее 75% дохода компании, следует выделить до­полнительные отчетные сегменты, даже если они не соответствуют критериям их признания.

И еще одно правило содержится в стандарте: сегмент, признан­ный отчетным в предыдущем периоде, должен сохранять этот статус и в текущем периоде, даже если его доходы, расходы, активы не от­вечают критериям признания.

После выделения отчетных сегментов необходимо решить, в ка­ком формате представлять информацию об их деятельности. Стан­дарт вводит два понятия о форме представления отчетной информа­ции по сегментам: первичная и вторичная.

Этот выбор зависит от характера рисков и прибыльности ком­пании.

Если риски и прибыли компании определяются главным обра­зом различиями в производимых товарах, работах, услугах, то пер­вичным признается раскрытие информации по хозяйственным сегментам; при этом вторичная информация раскрывается по географи­ческим сегментам. На практике такой подход применяется чаше.

Если риски и прибыли организации определяются главным обра­зом различиями в географических регионах деятельности, то первич­ным признается раскрытие информации по географическим сегмен­там, а вторичным - по хозяйственным.

Первичный формат отчетности, как правило, зависит от управ­ленческой структуры компании.

Стандарт требует раскрытия значительных объемов информации в отношении первичных сегментов, в то время как требования к рас­крытию информации по вторичным сегментам менее жесткие.

Возможны случаи, когда организационная и управленческая структура компании, а также система внутренней отчетности не ос­новываются ни на производимых товарах (работах, услугах), ни на географических регионах деятельности. Кроме того, риски и при­были в зависимости от характера производства или от его территори­ального размещения ясно не проявляются. В этом случае в соответст­вии с МСФО 14 первичный формат отчетности должен составляться по хозяйственным сегментам, а вторичный - по географическим.

Дополнительное раскрытие информации о сегментах компании. Дан­ные сегментной отчетности следует согласовать с консолидирован­ной отчетностью компании.

Кроме того, в сегментной отчетности отражаются:

Виды продукции и услуг, выпускаемые каждым сегментом;

Состав каждого географического сегмента;

Изменения в учетной политике сегментов.

В раде случаев раскрытию подлежат доход от инвестиций, доля меньшинства и результаты чрезвычайных обстоятельств, приводит­ся информация о сумме начисленной амортизации, затратах на ис­следования и разработки, данные о капитальных расходах и нефи­нансовых показателях.

Активы сегмента включают основные средства, дебиторскую задолжен­ность покупателей, запасы, авансовые платежи и начисленные доходы. Не­распределенная между сегментами сумма включает главным образом кор­поративные активы, капитализированные затраты на разработку, а также деловую репутацию (гудвилл).

Результаты сегментов представляют собой накладные расходы, затраты на исследования и разработки и вклад в прибыль компании.

Сегментная информация основывается на двух форматах: первичном, который отражает управленческую структуру компании, и вторичном, ори­ентированном на виды продукции. Первичная сегментация, согласующа­яся с распределением ответственности и географией деятельности, соот­ветствует структуре управления компанией. Основная отрасль, в которой работает компания, - пищевая промышленность. Управление этим ви­дом деятельности осуществляется по трем географическим сегментам. Прочие виды деятельности, главным образом производство фармацевти­ческой продукции и напитков, управляются из единого центра. Вторич­ный формат сегментации - по видам продукции - представлен пятью сегментами.

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

1 Доходы и расходы отчетного сегмента

2 МСФО 14 «Сегментная отчетность» (основная часть)

2.1 Определения, используемые в МСФО 14

2.2 Определения отраслевого сегмента и географического сегмента

2.3 Определения сегментного дохода, расходов, результатов, активов и обязательств

3 Обязательства сегмента

4 Оценка активов и обязательств

5 Определение отчетных сегментов

5.1 Первичный и вторичный форматы сегментной отчетности

6 Сегментная информация (выдержка)

6.1 Отраслевой и географический сегменты

6.2 Отчетные сегменты

ВВЕДЕНИЕ

Целью МСФО 14 «Сегментная отчетность» является регламентация представление компаниями отчетности о сегментах деятельности с тем, чтобы помочь пользователям финансовой отчетности лучше понять показатели работы компании, оценить существенные риски и выгоды в ее деятельности, найти наиболее обоснованные решения относительно данной компании.

В отличие от ранее действующих положений МСФО 14 устанавливает, что сегментную отчетность должны представлять только те компании, долевые или долговые ценные бумаги которых свободно обращаются на открытом рынке, или которые готовятся к выпуску долевых или долговых ценных бумаг (находятся в процессе выпуска) на открытый фондовый рынок.

Стандарт предусматривает два вида отчетных сегментов: хозяйственные сегменты и географические сегменты.

Хозяйственный сегмент представляет собой часть операций компании, направленных на производство товаров и услуг, который подвержен рискам и выгодам, отличающим его от рисков и выгод других хозяйственных сегментов.

Географический сегмент представляет собой часть операций компании по производству товаров и услуг в конкретной экономической среде, который подвержен рискам и выгодам, возникающим в этой среде и отличающимся от рисков и выгод сегментов, действующих в других экономических условиях.

1 ДОХОДЫ И РАСХОДЫ ОТЧЕТНОГО СЕГМЕНТА

Доходы сегмента представляют собой сумму той части доходов компании, которая может быть обоснованно отнесена в доходы данного сегмента, а также доходы, непосредственно полученные в операциях, проведенных самим сегментом.

Расходы сегмента включают расходы, возникшие непосредственно в результате операционной деятельности сегмента и обоснованную часть соответствующих расходов, которые могут быть распределены на данный сегмент.

Сегментные результаты. Определяются сопоставлением его доходов и расходов. Корректировки на долю меньшинства в прибыли (убытках) при расчете сегментных результатов не принимаются во внимание.

Активы и обязательства отчетного сегмента. Активы сегмента включают краткосрочные активы, которые используются в операционной деятельности сегмента, основные средства, НМА, но не включают те активы, которые используются для общих целей компании и для управления ею.

Обязательства сегмента состоят из кредиторской задолженности поставщикам, авансовых поступлений, начисленных обязательств и обязательств по займам и кредитам, оплачиваемых за счет результатов деятельности данного сегмента. Обязательства по налогу на прибыль в отчетность сегмента не включаются.

Учетная политика сегмента не отличается от общей учетной политики компании, если только не существует специальной учетной политики для сегмента, которая дополняет общую учетную политику.

2 МСФО 14 «СЕГМЕНТНАЯ ОТЧЕТНОСТЬ» (ОСНОВНАЯ ЧАСТЬ)

МСФО 14 посвящен исключительно вопросам раскрытия информации - о признании и оценке элементов отчетности речь в нем не идет.

В случае представления консолидированной финансовой отчетности и отдельных финансовых отчетов материнской компании, сегментная информация должна представляться только на основе консолидированной финансовой отчетности.

Цель МСФО 14 - установить принципы представления в отчетах финансовой информации по сегментам (информации относительно различных типов товаров и услуг, производимых компанией, и различных географических районах, в которых она работает), с тем, чтобы помочь пользователям финансовых отчетов:

Понять показатели работы компании в прошлых периодах;

Оценить риски и прибыли компании;

Принимать более обоснованные решения относительно компании в целом.

Показатели рентабельности, возможности для развития (например, в связи с ростом населения), перспективы на будущее (например, вступление в ЕС, в ВТО), а также инвестиционные риски могут значительно отличаться в зависимости от хозяйственно-отраслевого или географического сегмента. Поэтому для оценки рисков и перспектив диверсифицированных компаний пользователям необходима сегментная информация, которая не всегда очевидна из сводных данных.

Многие компании производят группы товаров или услуг, или работают в географических районах с разными нормами рентабельности, возможностями развития, перспективами на будущее и рисками. Информация о разных типах товаров и услуг компании и ее операциях в разных географических районах, часто называемая сегментной информацией, имеет значение для оценки рисков и прибыли диверсифицированной международной компании, но может быть неопределима из совокупных данных.

Таким образом, сегментная информация широко рассматривается как необходимая для удовлетворения потребностей пользователей финансовых отчетов.

МСФО 14 должен применяться в полных комплектах публикуемой финансовой отчетности, которая соответствует Международным стандартам финансовой отчетности.

Полный комплект финансовой отчетности включает бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств, отчет, показывающий изменения в капитале, и примечания, как это предусмотрено в МСФО 1 «Представление финансовой отчетности».

МСФО 14 должен применяться компаниями, чьи долевые или долговые ценные бумаги свободно обращаются, и компаниями, находящимися в процессе выпуска долевых или долговых ценных бумаг на открытых рынках ценных бумаг. Такие компании называются «публичными» компаниями.

Если компания, чьи ценные бумаги свободно не обращаются, готовит финансовые отчеты, соответствующие Международным стандартам финансовой отчетности, такая компания поощряется к добровольному раскрытию информации по сегментам.

Если компания, чьи ценные бумаги свободно не обращаются, предпочитает добровольно раскрывать сегментную информацию в финансовых отчетах, соответствующих Международным стандартам финансовой отчетности, такая компания должна полностью соблюдать требования МСФО 14.

Если один финансовый отчет содержит как сводную финансовую отчетность компании, чьи ценные бумаги обращаются свободно, так и отдельные финансовые отчеты материнской или одной или нескольких дочерних компаний, сегментная информация должна представляться только на основе сводной финансовой отчетности. Если дочерняя компания сама является компанией, чьи ценные бумаги свободно обращаются, она будет представлять сегментную информацию в своем отдельном финансовом отчете.

Аналогично, если один финансовый отчет содержит как финансовые отчеты компании, чьи ценные бумаги свободно обращаются, так и отдельные финансовые отчеты, составленные по методу долевого участия (ассоциированной компании или совместного предприятия), в которых компания имеет финансовый интерес, сегментная информация должна представляться только на основе финансовых отчетов компании.

Если ассоциированная компания или совместное предприятие, включенные в отчетность по методу долевого участия сами являются компаниями, чьи ценные бумаги свободно обращаются, они будут представлять сегментную информацию в своем собственном отдельном финансовом отчете.

2.1 Определения, используемые в МСФО 14

Определения из других Международных стандартов финансовой отчетности. Следующие термины используются в МСФО 14 в значениях, указанных в МСФО 8 «Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике» и МСФО 18 «Выручка»:

Операционная деятельность - основная, приносящая доход деятельность компании и прочая деятельность, кроме инвестиционной и финансовой деятельности;

Учетная политика - это основополагающие принципы, методы, процедуры, правила и практика, принятые компанией для подготовки и представления финансовой отчетности;

Доходы - это валовой приток экономических выгод за период, возникающий в ходе обычной деятельности компании, когда такой приток приводит к увеличению капитала, иному, чем за счет взносов акционеров.

2.2 Определения отраслевого сегмента и географического сегмента

Термин отраслевой сегмент и географический сегмент применяются в МСФО 14 в следующих значениях:

Отраслевой сегмент - это выделяемый компонент компании, который участвует в производстве отдельного товара или услуги или группы связанных товаров или услуг, и который подвержен рискам и прибылям, отличным от рисков и прибылей других отраслевых сегментов. При определении того, являются ли товары и услуги связанными, должны рассматриваться следующие факторы:

Характер товаров или услуг;

Характер производственных процессов;

Тип или класс клиента для товаров или услуг;

Методы, использованные для распространения товаров или предоставления услуг;

Если это применимо, характер регулирующей среды, например банковские, страховые и коммунальные предприятия;

Географический сегмент - это выделяемый компонент компании, который участвует в производстве товаров или услуг в конкретной экономической среде, и который подвержен рискам и прибылям, отличным от рисков и прибылей компонентов, действующих в других экономических условиях. При определении географических сегментов должны учитываться следующие факторы:

Сходство экономических и политических условий;

Отношения между операциями в разных географических районах;

Близость операций;

Специальные риски, связанные с операциями в конкретном районе;

Правила валютного контроля;

Лежащие в основе валютные риски;

Отчетный сегмент - это отраслевой или географический сегмент, определенный на основе приведенных выше определений, для которого согласно настоящего стандарта требуется представление сегментной информации.

Факторы, перечисленные для определения отраслевых и географических сегментов, приведены в произвольном порядке.

Один отраслевой сегмент не включает товары и услуги со значительно отличающимися рисками и прибылями. Тогда, как могут возникать расхождения в отношении одного или нескольких факторов в определении отраслевого сегмента, предполагается, что товары и услуги, включенные в один отраслевой сегмент, должны быть сходны относительно большинства факторов.

Точно так же географический сегмент не включает операции в экономических средах со значительно различающимися рисками и прибылями. Географическим сегментом может быть одна страна, группа из двух или более стран или регион внутри страны.

Доминирующие источники рисков влияют на то, как организуются и управляются большинство компаний. Таким образом, МСФО 14 предусматривает, что организационная структура компании и ее внутренняя система финансовой отчетности являются основой определения ее сегментов. Риски и прибыли компании зависят как от географического расположения ее операций (где производится ее продукция или где базируется ее деятельность по предоставлению услуг), так и от расположения ее рынков (где ее продукция продается или предоставляются ее услуги). Определение разрешает, чтобы географический сегмент был основан на месте:

Расположения производственных и сервисных мощностей и других активов компании;

Расположения ее рынков и клиентов.

Организационная структура компании и ее структура внутренней отчетности обычно будут предоставлять доказательства того, является ли основным источником географических рисков расположение ее активов (происхождение ее продаж) или расположение ее клиентов (назначение продаж). Соответственно компания рассматривает эту структуру для того, чтобы определить, на чем должны основываться ее географические сегменты: на расположении ее активов или на расположении ее клиентов.

Определение состава отраслевого или географического сегментов предполагает определенную долю субъективного решения. При принятии такого решения управление компании учитывает цель представления финансовой информации по сегменту и качественные характеристики финансовых отчетов, как они определены в «Принципах подготовки и составления финансовой отчетности». Эти качественные характеристики включают следующие понятия: уместность, надежность и сопоставимость во времени финансовой информации, представляемой в отчетах относительно различных групп товаров и услуг компании, о ее операциях в конкретных географических районах, и полезность информации для оценки рисков и прибылей компании в целом.

2.3 Определения сегментного дохода, расходов, результатов, активов и обязательств

С целью достоверного представления информации по сегментам МСФО 14 использует дополнительные термины в следующих значениях:

Доходы сегмента - это доходы, представленные в отчете о прибылях и убытках компании, которые непосредственно относятся на сегмент, и соответствующая часть доходов компании, которая обоснованно может быть отнесена на сегмент, получаемая из операций со сторонами вне компании или от операций с другими сегментами этой же компании;

Расходы сегмента - это расходы, возникающие в результате операционной деятельности сегмента, которые непосредственно распределяются на него, и соответствующая часть расходов, которые могут быть обоснованно распределены на сегмент, в том числе расходы, относящиеся к продажам внешним клиентам и расходы, относящиеся к операциям с другими сегментами одной и той же компании;

Результаты сегмента - это доходы сегмента за вычетом его расходов. Результаты сегмента определяются до выполнения любых корректировок для доли меньшинства;

Активы сегмента - это те операционные активы, которые используются сегментом в его операционной деятельности, и которые либо непосредственно распределяются на сегмент, или могут обоснованно относиться на сегмент;

Обязательства сегмента - это те операционные обязательства, которые возникают в результате операционной деятельности сегмента, и которые либо непосредственно распределяются на сегмент либо могут быть обоснованно отнесены на него;

Учетная политика сегмента - это учетная политика, утвержденная для подготовки и представления финансовых отчетов группы или компании, а также учетная политика, которая непосредственно относится к отчетности сегмента.

Доходы сегмента не включают:

Процентный или дивидендный доход, включая проценты, полученные на авансы или ссуды другим сегментам, если только операции сегмента не носят главным образом финансового характера;

Прибыли от продажи инвестиций или прибыли от погашения долгов, если только операции сегмента не носят главным образом финансового характера.

Доходы сегмента включают долю компании в прибылях или убытках ассоциированных компаний, совместных предприятий, или других инвестициях, учтенных по методу участия, только если эти статьи включаются в сводный доход или доход компании.

Доходы сегмента включают долю совместного предпринимателя в доходах совместно контролируемого предприятия, которая учитывается по методу пропорциональной консолидации в соответствии с МСФО 31 «Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности».

Расходы сегмента не включают:

Результаты чрезвычайных обстоятельств;

Проценты, в том числе проценты на авансы или ссуды от других сегментов, если только операции сегмента не носят в основном финансовый характер;

Убытки от продаж инвестиций или убытки от погашения долгов, если только операции сегмента не носят в основном финансовый характер;

Долю компании в убытках ассоциированных компаний, совместных предприятий, или других инвестициях, учтенных по методу участия;

Отчисления налога на прибыль;

Общие административные расходы, расходы головной конторы, и прочие расходы, возникшие на уровне компании и относящиеся к компании в целом.

Однако затраты иногда возникают на уровне компании от имени сегмента. Такие затраты являются расходами сегмента, если они относятся к операционной деятельности сегмента, и могут быть непосредственно распределены или обоснованно отнесены на сегмент.

Расходы сегмента включают долю совместного предпринимателя в расходах совместно контролируемого предприятия, которое учитывается по методу пропорциональной консолидации в соответствии с МСФО 31.

Для операций сегмента, носящих в основном финансовый характер, процентный доход и процентный расход может представляться в отчетах для целей отчетности сегмента как одна чистая сумма, только если эти статьи сводятся в сводных финансовых отчетах или финансовых отчетах компании.

Если результат сегмента включает процентный или дивидендный доход, его активы включают соответственные дебиторские задолженности, инвестиции или другие производящие доход активы.

Активы сегмента не включают активы налога на прибыль.

Активы сегмента включают инвестиции, учтенные в соответствии с методом участия, только если прибыль или убыток от таких инвестиций включается в доходы сегмента. Активы сегмента включают долю совместного предпринимателя в операционных активах совместно контролируемого предприятия, которое учитывается по методу пропорциональной консолидации в соответствии с МСФО 31.

Активы сегмента определяются после вычитания соответствующих скидок, которые представляются как прямые зачеты в бухгалтерском балансе компании.

3 ОБЯЗАТЕЛЬСТВА СЕГМЕНТА

Если результат сегмента включает процентный расход, то его обязательства включают соответствующие обязательства, содержащие проценты.

Обязательства сегмента включают долю совместного предпринимателя в обязательствах совместно контролируемого предприятия, которое учитывается по методу участия в соответствии с МСФО 31.

Обязательства сегмента не включают обязательства по налогам на прибыль.

Определения доходов сегмента, его расходов, активов и обязательств включают суммы таких статей, которые непосредственно распределяются на сегмент, и суммы таких статей, которые могут быть обоснованно отнесены на него.

Компания рассматривает свою систему внутренней финансовой отчетности как отправную точку для определения тех статей, которые могут быть непосредственно распределены или обоснованно отнесены на сегменты, то есть, предполагается, что суммы, которые были идентифицированы с сегментами для целей внутренней финансовой отчетности, непосредственно распределяются или обосновано относятся на сегменты для целей измерения доходов отчетного сегмента, его расходов, активов и обязательств.

В некоторых случаях, однако, доходы, расходы, актив или обязательство могут относиться на сегмент для внутренней финансовой отчетности на основе, понятной для управления компании, но представляющейся субъективной, спорной или трудной для понимания для внешних пользователей финансовых отчетов. Такое распределение не представляло бы собой обоснования, согласно определениям доходов сегмента, его расходов, активов и обязательств в настоящем стандарте. И наоборот, компания может предпочесть не распределять какую-либо статью дохода, расходов, актива или обязательства для целей внутренней финансовой отчетности, несмотря на то, что для этого имеется основание. Такая статья распределяется согласно определений доходов сегмента, его расходов, активов и обязательств, приведенных в МСФО 14.

Примеры активов сегмента включают краткосрочные активы, которые используются в операционной деятельности сегмента, основные средства, активы, которые являются предметом финансовой аренды (МСФО 17 «Аренда»), и нематериальные активы.

Если конкретная статья амортизации включается в расходы сегмента, соответствующий актив также включается в активы сегмента. Активы сегмента не включают активы, использованные для общих целей компании или головной конторы. Активы сегмента включают операционные активы, которые делят между собой два или более сегментов, если для распределения существует надежное основание. Активы сегмента включают деловую репутацию, которая непосредственно распределяется на сегмент или может быть обосновано, отнесена на него, а расходы сегмента включают соответствующую амортизацию деловой репутации.

К примерам обязательств сегмента относятся торговые и прочие дебиторские задолженности к погашению, начисленные обязательства, авансовые платежи клиентов, резервы на гарантийное обслуживание продукции и прочие претензии, относящиеся к предоставлению товаров и услуг.

Обязательства сегмента не включают заемные средства, обязательства по активам, которые являются предметом финансовой аренды (МСФО 17), и прочие обязательства, которые были приняты скорее для финансовых, чем для операционных целей. Если процентные расходы включаются в результат сегмента, то соответствующее обязательство, содержащее проценты, включается в обязательства сегмента.

Обязательства сегментов, чьи операции не носят в основном финансового характера, не включают заемные средства и аналогичные обязательства, потому что результат сегмента представляет операционные, а не чисто финансовые прибыль или убыток. Кроме того, в силу того, что фондовые обязательства часто выпускаются на уровне головной конторы в масштабах всей компании, часто невозможно непосредственно распределить или обоснованно отнести обязательство, содержащее проценты, на сегмент.

4 ОЦЕНКА АКТИВОВ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ

Оценка активов и обязательств сегмента включает корректировки основных балансовых сумм отдельных активов и обязательств сегмента компании, приобретенной при объединении компаний. Сегмент компании, учтенный как покупка, даже если эти корректировки делаются только для целей подготовки сводных финансовых отчетов и не записываются ни в финансовые отчеты материнской компании, ни в отдельные финансовые отчеты дочерней компании. Точно так же, если основные средства подверглись переоценке после приобретения в соответствии с альтернативным методом учета, разрешенным МСФО 16, измерения активов сегмента отражают эти переоценки.

Некоторые указания для распределения затрат могут быть найдены в других Международных стандартах финансовой отчетности. Например, МСФО 2 «Запасы» дает указания по распределению и отнесению затрат на запасы, МСФО 11 «Договоры подряда» дает указания по распределению и отнесению затрат на договоры. Эти указания могут быть полезными при распределении или отнесении затрат на сегменты,

МСФО 7 «Отчеты о движении денежных средств» дает указание относительно того, должны ли банковские овердрафты включаться в качестве компонента денежных средств или должны представляться как заемные средства.

Доходы сегмента, его расходы, активы и обязательства определяются до того, как ликвидируются внутригрупповые сальдо и внутригрупповые операции, что происходит в процессе сведения. Исключение делается тогда, когда такие внутригрупповые сальдо и операции происходят между компаниями группы в рамках одного сегмента.

Тогда как учетная политика, используемая при подготовке и представлении финансовых отчетов компании в целом, также является фундаментальной учетной политикой сегмента, учетная политика сегмента включает, кроме того, политику, которая относится специально к отчетности сегмента, такую, как определение сегментов, метод ценообразования межсегментных передач, и основа для распределения доходов и расходов на сегменты.

5 ОПРЕДЕЛЕНИЕ ОТЧЕТНЫХ СЕГМЕНТОВ

5.1 Первичный и вторичный форматы сегментной отчетности

Доминирующий источник и характер рисков и прибылей компании должны определять будут ли первичным форматом сегментной отчетности отраслевые сегменты или географические. Если риски и нормы прибыли компании главным образом зависят от различий в производимых товарах и услугах, ее первичным форматом для представления сегментной информации должны быть отраслевые сегменты, при этом вторичная информация представляется по географическому признаку. Точно так же, если риски и нормы прибыли компании в основном зависят от того факта, что она работает в разных странах или разных географических зонах, ее первичным форматом для представления сегментной информации должны быть географические сегменты, при этом вторичная информация будет представляться для групп соответствующих товаров и услуг.

Обычно определение наиболее значимых рисков и различающихся уровней рентабельности осуществляется исходя из структуры внутренней отчетности компании.

Как правило, внутренняя отчетность структурируется так, чтобы обеспечить руководство информацией, которая позволяет оптимально контролировать каждую существенную часть бизнеса, будь то по видам продукции или по географическим регионам. Эта информация также будет небезынтересна пользователям.

Выбор первичной и вторичной основы сегментации зависит от основных источников и характера рисков и прибыльности компании. Если на риски и нормы прибыли компании главным образом влияют различия в производимых товарах и предоставляемых услугах, тогда в качестве первичных сегментов используются хозяйственно-отраслевые сегменты. Если на риски и нормы прибыли компании главным образом влияет география ее деятельности, тогда в качестве первичных сегментов используются географические сегменты.

При этом вторичная основа сегментации - та, которая не стала первичной. Внутренняя организационная и управленческая системы компании, а также ее система внутренней финансовой отчетности совету директоров и генеральному директору обычно должны составлять основу для выявления доминирующего источника и характера рисков и отличающихся норм прибыли, с которыми сталкивается компания. Для определения того, какой формат отчетности будет для компании первичным, а какой вторичным, используются следующие правила:

Компания должна использовать отраслевые сегменты в качестве первичного формата отчетности и географические сегменты - в качестве вторичного формата отчетности, когда риски и нормы прибыли компании находятся под сильным влиянием как различий в производимых товарах и услугах, так и различий в географических районах своей деятельности;

Если внутренняя организационная и управленческая структура и ее система внутренней финансовой отчетности совету директоров и генеральному директору не основываются ни на отдельных продуктах или услугах, а также на группах связанных продуктов/услуг, ни на географии, директора и управление компании должны определять, с чем в большей степени связаны риски и нормы прибыли компании с производимыми товарами и услугами или географическими районами ее деятельности, и только после этого должны выбрать, какие сегменты, отраслевые или географические, использовать в качестве первичного формата сегментной отчетности.

Для большинства компаний основной источник рисков и прибылей определяет то, как компания организована и управляется. Организационная и управленческая структуры компании и ее система внутренней отчетности обычно дает наилучшее доказательство относительно основного источника рисков и прибылей компании для целей ее сегментной отчетности. Таким образом, за редким исключением компания будет представлять сегментную информацию в своих финансовых отчетах на той же основе, что во внутренних отчетах для высшего руководства. Ее вторичный источник рисков и прибылей становится ее вторичным форматом сегментной отчетности.

«Матричное» представление - как отраслевых, так и географических сегментов, в качестве первичного формата сегментной отчетности с полными раскрытиями сегмента на каждой основе - часто будет обеспечивать полезную информацию, если риски и нормы прибыли компании сильно зависят как от различий в производимых товарах и услугах, так и от различий в географических районах, где действует компания. МСФО 14 не требует, но и не запрещает «матричное представление».

В некоторых случаях организация и внутренняя отчетность компании может развиваться в направлениях, не связанных ни с различиями в производимых типах товаров и услуг, ни с географическими районами, в которых работают компании. Например, внутренняя отчетность может быть организована только юридическим лицом, это приводит к тому, что внутренние сегменты состоят из групп несвязанных товаров и услуг. В таких необычных случаях, сегментные данные внутренней отчетности не будут отвечать цели МСФО 14. Соответственно МСФО 14 требует, чтобы директора и управление компании определяли, от чего больше зависят риски и нормы прибыли компании - от товаров / услуг или от географического расположения, и выбирали отраслевые или географические сегменты в качестве первичной основы сегментной отчетности компании.

Цель определения сегментов состоит в достижении необходимой степени сопоставимости с другими компаниями, улучшении доходчивости итоговой информации, и удовлетворении выраженных потребностей инвесторов, кредиторов и других пользователей в информации о рисках и прибылях, связанных с товарами/услугами и географическим расположением.

6 СЕГМЕНТНАЯ ИНФОРМАЦИЯ (ВЫДЕРЖКА)

Сегментная информация основывается на двух форматах: первичном, который отражает управленческую структуру группы, и вторичном, который ориентирован на виды банковских продуктов. Первичная сегментация, соответствующая распределению ответственности и географии деятельности, отвечает структуре управления группой. Основная отрасль, в которой работает группа, это кредитная. Управление этим видом деятельности осуществляется по трем географическим регионам. Прочие виды деятельности, главным образом, банковские продукты, управляются из единого центра на глобальной основе. Вторичный формат сегментации, по видам продукции, представлен шестью категориями (сегментами).

6.1 Отраслевой и географический сегменты

Для целей внешней отчетности отраслевой и географический сегменты компании должны быть теми организационными подразделениями, по которым информация представляется совету директоров и генеральному директору для оценки прошлых показателей деятельности подразделения, и принятия решений относительно будущего распределения ресурсов.

Если внутренняя организационная и управленческая структура и ее система внутренней финансовой отчетности совету директоров и генеральному директору не основываются ни на отдельных товарах или услугах или на группах связанных товаров/услуг, ни на географии, тогда директора и управление компании должны выбирать отраслевые или географические сегменты в качестве первичного формата на основании своей оценки. Это возможно когда одни отражают первичный источник рисков и прибылей компании, а другие представляют вторичный формат отчетности.

В этом случае директора и управление компании должны определять свои отраслевые и географические сегменты для внешней финансовой отчетности на основании признаков, перечисленных в определении, данном в МСФО 14, а не на основе своей системы внутренней финансовой отчетности совету директоров и генеральному директору.

Руководствоваться в выборе первичного формата сегмента директора и управление компании должны следующими правилами:

Если один или несколько сегментов, представленных во внутренней отчетности совету директоров и управлению, является отраслевым или географическим сегментом на основании признаков, перечисленных в определениях МСФО 14, он не должен далее сегментироваться;

Для сегментов внутренней отчетности совету директоров и управлению, которые не отвечают определениям МСФО 14, управление компании должно рассмотреть возможность следующего более низкого уровня внутренней сегментации, которая обеспечивает представление информации по товарным направлениям и услугам или по географическим направлениям;

Если такой сегмент внутренней отчетности более низкого уровня отвечает определению отраслевого или географического сегмента на основе признаков МСФО 14, к этому сегменту должны применяться критерии для определения отчетного сегмента, подлежащего представлению в отчетах.

Согласно МСФО 14 большинство компаний будут определять свои отраслевые и географические сегменты как организационные подразделения, информация для которых представляется совету директоров (в особенности контролирующим директорам без управленческих функций, если таковые имеются). Кроме этого информация представляется генеральному директору (самому высокопоставленному лицу, принимающему решения, которое в некоторых случаях может быть представлено группой из нескольких человек).

Эта информация представляется для оценки прошлых показателей деятельности подразделения и для принятия решений относительно будущего распределения ресурсов.

Такой подход обращения к организационной и управленческой структурам компании, к ее системе внутренней финансовой отчетности для определения отраслевых и географических сегментов компании для целей внешней отчетности иногда называется «управленческим подходом». Организационные компоненты, для которых представляет внутренняя информация, иногда называются «операционными сегментами».

Существует два подхода к географической сегментации:

Исходя из расположения активов;

Исходя из расположения клиентов.

Выбор того или иного подхода к сегментации зависит от обстоятельств. Основные правила подхода к сегментации представлены в таблице 1.

сегментный отчетность международный стандарт

Таблица 1

МСФО 14 - это единственный стандарт, который содержит норму, касающуюся существенности.

6.2 Отчетные сегменты

Два или более существенно похожих отраслевых или географических сегмента внутренней отчетности могут объединяться в один отраслевой или географический сегмент.

Два или более отраслевых или географических сегмента существенно похожи в следующем случае:

Они показывают схожие долгосрочные финансовые показатели;

Они похожи по всем факторам из определения установленного МСФО 14.

Размещено на Allbest.ru

Подобные документы

Понятие и значение сегментной отчетности, формирование основных показателей и направления их анализа. Способ представления и состав информации по отчетным сегментам, требования к раскрытию. Аналитические возможности бухгалтерской (финансовой) отчетности.

курсовая работа , добавлен 23.11.2014


Требование МСФО в отношении признания доходов. Установка международными стандартами отчетности различия между понятиями выручки и дохода в целом. Содержание пояснений к финансовой отчетности в системе МСФО. Примечания к финансовой отчетности компании.

контрольная работа , добавлен 10.11.2010


Понятие основных средств, их оценка, уценка, дооценка и условия признания в качестве актива. Особенности и условия применения международного стандарта финансовой отчетности 16 (МСФО 16) для учета основных средств. Случаи, когда МСФО 16 не применяется.

презентация , добавлен 09.08.2013


Регулирование бухгалтерского учета и отчетности на международном уровне. Сущность и цели деятельности МСФО. Принципы подготовки и составления финансовой отчетности. Состав и порядок оформления ФО, долгосрочных активов, обязательств разных квалификаций.

курс лекций , добавлен 03.06.2009


Сфера применения и основные понятия международного стандарта финансовой отчетности 2 "Запасы". Порядок оценки запасов, методы определения их себестоимости и условия признания в качестве расходов. Обязательная информация, подлежащая раскрытию в отчетности.

презентация , добавлен 28.10.2013


Сравнительный анализ основных положений международного стандарта бухгалтерской финансовой отчетности №14 "Сегментарная отчетность" и его российского аналога ПБУ 12/2000 "Информация по сегментам". Составление отчета о прибылях и убытках предприятия.

контрольная работа , добавлен 05.07.2011


Краткая характеристика международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). Основные понятия и принципы. Методы подготовки отчетности в соответствии с МСФО. Корректирующие записи, реклассификация счетов и формирование финансовой отчетности по МСФО.

курсовая работа , добавлен 15.12.2010


Анализ международных стандартов финансовой и бухгалтерской отчетности. Отчетность по МСФО Открытого акционерного общества Коммерческий банк "Северный кредит". Основные причины, которые определяют различия между МСФО и РСБУ. Оценка нематериальных активов.

курсовая работа , добавлен 09.11.2010


Оценка влияния международных стандартов финансовой отчетности на российскую систему бухгалтерского учета. Анализ причин трансформации финансовой отчетности российских организаций в отчетность, составленную по МСФО. Учетная политика в соответствии с МСФО.

курсовая работа , добавлен 19.11.2012


Определение порядка учета основных средств как цель Международного стандарта финансовой отчетности. Сфера его применения, ключевые положения и значение используемых терминов. Признание, оценка, амортизация, обесценивание и выбытие основных средств.